Налоги‚ удерживаемые из заработной платы сотрудников‚ представляют собой обязательные платежи‚ которые работодатель перечисляет в бюджетные фонды. В бухгалтерском и налоговом учёте они классифицируются как операционные расходы (или расходы на оплату труда). Ниже подробно рассматривается‚ к какой группе расходов относятся такие налоги и как они отражаются в финансовой отчётности.

Что включает понятие «налоги по заработной плате»

К налогам по заработной плате относятся следующие обязательные платежи:

• НДФЛ (налог на доходы физических лиц) – удерживается из заработной платы сотрудника и перечисляется в бюджет;
• Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР);
• Страховые взносы в Фонд социального страхования (ФСС) – включают взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) и на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• Страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – в некоторых регионах выделяются отдельно;
• Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) – часть страховых взносов в ПФР;
• Взносы на обязательное социальное страхование по accidents (ОСС) – в некоторых отраслях.

Все эти платежи рассчитываются исходя из начисленной заработной платы (или иных выплат‚ подлежащих обложению) и удерживаются из неё либо начисляются дополнительно работодателем.

Классификация расходов в бухгалтерском учёте

Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) и Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учёту‚ налоги по заработной плате относятся к группе «Расходы на оплату труда». Они отражаются на следующих счетах:

• Счёт 70 «Расчёты по заработной плате» – здесь учитывается начисленная заработная плата и удержанные из неё суммы (НДФЛ‚ алименты и т.д.).
• Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» – на этом счёте отражаются начисленные страховые взносы в ПФР‚ ФСС‚ ФОМС и другие внебюджетные фонды.
• Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – используется для учёта начисленных и уплаченных налогов‚ включая НДФЛ‚ который удерживается из заработной платы‚ но перечисляется в бюджет.

В отчёте о финансовых результатах (форма №2) эти расходы показываются в строке «Расходы на оплату труда» (или в составе «Прочие operating expenses» в зависимости от формы отчётности).

Налоговый учёт и влияние на налогообложение прибыли

Для целей налогообложения прибыли (налог на прибыль организаций) расходы на оплату труда‚ включая связанные с ними налоги и взносы‚ признаются расходами‚ уменьшающими налогооблагаемую прибыль‚ если они соответствуют следующим условиям:

1. Фактически понесены (оплачены) в отчётном периоде;
2. Документально подтверждены (платежные поручения‚ расчётные листки‚ справки о начислении взносов);
3. Соответствуют нормам Трудового кодекса РФ и законодательству о обязательном страховании;
4. Не относятся к запрещённым видам расходов (например‚ штрафы‚ пени).

Таким образом‚ суммы НДФЛ‚ удержанные из заработной платы и перечисленные в бюджет‚ не уменьшают налогооблагаемую прибыль‚ поскольку они считаются налогом‚ удерживаемым у физического лица‚ а не расходом организации. В то же время страховые взносы в ПФР‚ ФСС‚ ФОМС и другие внебюджетные фонды являются допустимыми расходами и снижают базу по налогу на прибыль.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учёте

Допустим‚ организация начислила сотруднику заработную плату 100 000 руб. Начисления:

• НДФЛ (13 %) – 13 000 руб.;
• Страховые взносы в ПФР (22 %) – 22 000 руб.;
• Страховые взносы в ФСС (2‚9 %) – 2 900 руб.;
• Страховые взносы в ФОМС (5‚1 %) – 5 100 руб.;

Бухгалтерские записи:

Дебет 70 (Расчёты по заработной плате) 100 000
Кредит 70 (удержанный НДФЛ) 13 000
Кредит 69 (взносы в ПФР) 22 000
Кредит 69 (взносы в ФСС) 2 900
Кредит 69 (взносы в ФОМС) 5 100
Кредит 51 (расчётный счёт) 87 000 (выплата сотруднику)

В налоговом учёте по налогу на прибыль:

• Расходы на оплату труда (взносы в ПФР‚ ФСС‚ ФОМС) – 30 000 руб. уменьшают налогооблагаемую прибыль;
• НДФЛ не учитывается как расход организации‚ поскольку он удерживается из дохода сотрудника.

Налоги по заработной плате делятся на две группы:

• Налоги‚ удерживаемые из дохода сотрудника (НДФЛ и аналогичные) – не являются расходом организации для целей налогообложения прибыли‚ но отражаются в учёте как обязательства перед бюджетом;
• Страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР‚ ФСС‚ ФОМС и др.) – относятся к операционным расходам на оплату труда‚ уменьшают налогооблагаемую прибыль и подлежат отражению в бухгалтерском учёте на счёте 69.

Понимание этой классификации позволяет корректно формировать бухгалтерскую и налоговую отчётность‚ оптимизировать налоговую нагрузку и избежать ошибок при распределении расходов.