Правильное определение состава расходов, основа точного расчета налоговой базы по налогу на прибыль․ Статья 270 Налогового кодекса РФ (НК РФ) устанавливает единый принцип: расходы признаются учитываемыми, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение доходов․ В этой статье подробно разберем, какие налоги и сборы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а какие — нет, с учетом актуальных изменений 2026 года․

Нормативная база: статья 270 и связанные нормы НК РФ

Согласно п․ 1 ст․ 270 НК РФ, в состав расходов включаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также иные расходы (непроизводственные)․ Налоги и сборы, уплаченные организацией в установленном законом порядке, относятся к расходам именно в том случае, если они не отнесены к стоимости произведённой продукции (п․ 16 ст․ 265, п․ 1 ст․ 272 НК РФ)․

Ключевой момент: Налог на прибыль не включается в расходы по налогу на прибыль (п․ 2 ст․ 270 НК РФ)․ Это фундаментальное правило, исключающее рекурсивное уменьшение базы․

Налоги, однозначно включаемые в расходы (Список)

Ниже приведен перечень основных платежей, которые организации вправе учитывать в составе расходов текущего налогового периода (при выполнении условий ст․ 252 НК РФ):

Налог на имущество организаций

• Объект налогообложения: недвижимое имущество, учтенное как основные средства (для «кадастровых» объектов — по кадастровой стоимости, для остальных — по средней годовой ной стоимости)․
• Учет: Уплаченные суммы включаются в расходы периода, за который рассчитан налог (квартал/год), в порядке, установленном учетной политикой (обычно — в момент уплаты или начисления по итогам периода)․
• Важно: Налог на имущество, входящий в амортизационные отчисления (на основные средства, используемые в производстве), учитывается в составе производственных расходов через амортизацию․ Налог на имущество, используемое в управленческих целях — в непроизводственные расходы․

Земельный налог

• Уплачиваемый за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности․
• Признается расходом периода, за который он исчислен (обычно календарный год), в сроки уплаты, установленные региональным законом․

Транспортный налог

• Уплачиваемый за транспортные средства, состоящие на балансе организации и используемые в деятельности․
• Включается в расходы налогового периода, в котором произошла уплата (или признана задолженность по итогам года, в зависимости от учетной политики и ст․ 272 НК РФ)․

НДФЛ, удержанный у сотрудников (и выплаченный за счет организации)

• НДФЛ с доходов работников: Это не расход организации (это доход физлица), поэтому не включается в расходы по налогу на прибыль отдельной строкой․
• НДФЛ, оплачиваемый организацией за свой счет (материальная выгода, налоги по нерезидентам без удержания): Эти суммы являются расходами по оплате труда (п․ 22 ст․ 255 НК РФ) и включаются в расходы в составе заработной платы․
• Страховые взносы: Обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование включаются в расходы в составе затрат на оплату труда (п․ 1 п․ 1 ст․ 255 НК РФ)․

Государственная пошлина

• Уплачиваемая за совершение юридически значимых действий (регистрация прав, подача исков в арбитраж, выдача лицензий и т․д․), если эти действия связаны с получением доходов․
• Пример: Госпошлина за арбитражный процесс по взысканию дебиторской задолженности — включается в расходы․ Госпошлина за регистрацию уставного капитала (учредительные расходы) — не включается (п․ 17 ст․ 270 НК РФ)․

Сборы и платежи за пользование природными ресурсами

• Платежи за загрязнение окружающей среды (в пределах нормативов), за размещение отходов, за водопользование, за пользование недрами (кроме НДПИ), за вырубку лесных насаждений и др․
• Условие: платежи должны быть произведены в установленном порядке и в пределах установленных лимитов/нормативов․

Торговый сбор

• Если он введен на территории соответствующего субъекта РФ и организация осуществляет розничную торговлю/общепит․ Уплаченные суммы включаются в расходы․

НДС (в определенных случаях)

• Общее правило: НДС — это косвенный налог, он не входит в расходы по налогу на прибыль, так как вычитается (ст․ 171, 172 НК РФ) или включается в стоимость приобретенных активов/материалов․
• Исключения (НДС включается в расходы):
  1. НДС, который не принят к вычету по основаниям ст․ 170, 171, 172 НК РФ (например, НДС на приобретенные товары, используемые для нужд не связанных с получением доходов, на расходы по представлению, на приобретение автомобилей не для перепродажи/аренды/такси и т․д․)․
  2. НДС, выделенный из стоимости приобретенных основных средств, если организация применила освобождение от НДС по реализации (п․ 14 ст․ 270 НК РФ в ред․ ФЗ от № 506-ФЗ, актуально для 2026 г․)․
  3. НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможне (входит в стоимость товаров/материалов, а затем в расходы через списание стоимости)․

Налоги и платежи, НЕ включаемые в расходы (Запрет ст․ 270 НК РФ)

Пункт 2 статьи 270 НК РФ содержит исчерпывающий перечень платежей, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль:

Момент признания налоговых расходов (Статья 272 НК РФ)

Поскольку организации на ОСНО применяют начисленный метод учета (ст․ 272 НК РФ), момент признания налога в расходах определяется правилом: расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором они возникли․

Порядок определения момента возникновения (п․ 2 ст․ 272 НК РФ):

1. На основании первичных учетных документов (квитанций, платежных поручений, налоговых уведомлений/требований), подтверждающих факт расчета и (или) уплаты налога․
2. В отчетном налоговом периоде, в котором налог подлежит уплате в бюджет согласно НК РФ (для налогов с периодической уплатой — квартал/год)․

Особенности 2026 года: Штрафы, пени и санкции

Информационное поле 2026 года подтвердило жесткую линию ФНС и Минфина:

• Штрафы (административные, за нарушение КоАП, НК РФ, ТК РФ и др․) — НЕТ в расходах․ Это абсолютное правило․
• Пени за несвоевременную уплату налогов/взносов — НЕТ в расходах․
• Неустойки по гражданско-правовым договорам — НЕТ в расходах (признаны санкциями по п․ 2 ст․ 270 НК РФ)․
• Скидка 50% на административный штраф (ч․ 1․3 ст․ 32․2 КоАП РФ): Если организация оплатила штраф со скидкой в течение 20 дней, экономия средств не признается доходом (позиция Минфина, закрепленная в 2026 г․); Однако это не меняет факта: уплаченная часть штрафа (50%) все равно не идет в расходы․

Документальное подтверждение (Статья 252 НК РФ)

Для включения любого налога в расходы необходимо наличие первичных документов:

• Платежные поручения с отметкой банка об исполнении (для уплаченных налогов)․
• Налоговые декларации (расчеты) — для налогов, исчисляемых самостоятельно (имущество, транспорт, земля, НДПИ)․
• Уведомления/требования налогового органа — для исчисленных налоговым органом платежей (земельный налог для физлиц/ИП, транспортный налог для физлиц — но для юрлиц обычно самоисчисление)․
• Квитанции/чеки, при уплате через терминалы/кассу (редко для юрлиц)․
• Акты сверки расчетов с бюджетом — для подтверждения отсутствия задолженности/переплаты․

Риск: Отсутствие платежного поручения или декларации при проверке приведет к отказу в учете расхода и начислению доп․ налога на прибыль + 20% (40% при умысле) + пени․

Типичные ошибки бухгалтеров и налогоплательщиков

1. Включение НДС в расходы «по умолчанию»․ Забывают, что НДС вычитается․ Включают в расходы только «невычетный» НДС (на представление, авто, бесплатную передачу и т․д․)․
2. Учет штрафов/пеней в расходах․ Надежда на «экономически обоснованность» (например, штраф за экологию — «необходимо для производства»)․ Судья всегда ссылаются на п․ 2 ст․ 270 НК РФ — запрет абсолютный․
3. Неверный момент признания․ Учет годового налога на имущество сразу в 1 квартале или перенос авансовых платежей в конец года․
4. Учет НДФЛ удержанного как расход․ Путаница: зарплата (брутто) — в расходах, НДФЛ удержанный, нет (это часть брутто)․ НДФЛ оплаченный за счет фирмы (материальная выгода, нерезиденты) — в расходах как доп․ зарплата․
5. Игнорирование лимитов на представление/гостеприимство․ НДС на эти расходы не вычитается, но и сами расходы ограничены 4% от фонда оплаты труда (п․ 2 п․ 1 ст․ 264 НК РФ)․ Налоги на эти расходы (имущество, земля на объектах представления) включаются в расходы в общем порядке, но в пределах нормы 4%․

Резюме: Чек-лист для учета налогов в расходах по налогу на прибыль

Грамотный учет налогов в расходах по налогу на прибыль требует четкого разделения платежей на «прямые» расходы (имущество, земля, транспорт, госпошлины по делу, невычетный НДС) и категорически запрещенные (налог на прибыль, штрафы, пени, неустойки)․ Особое внимание в 2026 году стоит уделить правильному отражению НДС, не принятого к вычету, и неизменному правилу: никакие санкции государства (штрафы, пени) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, даже если по ним предоставлена скидка за своевременную оплату․

Рекомендуется зафиксировать в учетной политике порядок признания налоговых расходов (момент: оплата / начисление по декларации) и регулярно сверять расчеты с налоговыми декларациями и платежными поручениями для исключения рисков при камеральных и выездных проверках․