Упрощённая система налогообложения (УСН) – один из самых популярных режимов налогообложения для малого и среднего бизнеса в России․ При выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы» налог рассчитывается как разница между полученными доходами и подтверждёнными расходами, умноженная на ставку налога (15 % или 6 % в зависимости от региона и вида деятельности)․ Поэтому ключевой вопрос для налогоплательщика – какие затраты можно отнести к статье расходов по УСН и как их правильно документировать․

Нормативная база

Основные положения, регулирующие учёт расходов при УСН, содержатся в главе 26․2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):

• Статья 346․16 – перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по объекту «Доходы минус расходы»;
• Статья 346․17 – порядок признания доходов и расходов;
• Статья 346․18 – особенности учёта основных средств и нематериальных активов․

Также важно учитывать положения ФЗ‑402 «О бухгалтерском учёте» и методические рекомендации ФНС России, которые уточняют порядок подтверждения расходов․

Какие затраты относятся к статье расходов по УСН?

Согласно ст․ 346․16 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся следующие группы:

1. Материальные расходы – закупка сырья, материалов, топлива, энергии, запасных частей и прочих материальных ресурсов, непосредственно участвующих в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг․
2. Затраты на оплату труда – заработная плата, премии, надбавки, выплаты по гражданско‑правовым договорам, обязательные страховые взносы в фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) и другие выплаты, связанные с трудовыми отношениями․
3. Амортизация основных средств и нематериальных активов – расчёт амортизационных отчислений по линейному или нелинейному способу, установленному ст․ 259 и 260 НК РФ․
4. Процентные платежи по кредитам и займам – проценты, уплаченные за использование заёмных средств, если они направлены на финансирование деятельности, облагаемой УСН․
5. Арендные платежи – аренда помещений, оборудования, транспорта и других объектов, необходимых для ведения бизнеса․
6. Услуги сторонних организаций – бухгалтерское, юридическое, консалтинговое, IT‑обслуживание, рекламные и маркетинговые услуги, транспортно‑экспедиторские услуги и т․п;
7. Налоги и сборы, не включённые в налоговую базу УСН – например, земельный налог, налог на имущество организаций, государственная пошлина (за исключением налога при УСН)․
8. Прочие расходы, прямо связанные с получением дохода – представительские расходы (в пределах норм, установленных ст․ 264 НК РФ), расходы на обучение сотрудников, командировочные расходы, страховые премии (кроме обязательных), расходы на участие в выставках и т․д․

Важно: расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтверждёнными (счета‑фактуры, акты выполненных работ, накладные, платежные поручки, договоры и т․д․)․

Что нельзя учитывать в качестве расходов по УСН

К запрещённым статьям относятся:

• Расходы, связанные с приобретением или созданием основных средств, если они не амортизируются (например, стоимость покупки здания, если оно не вводится в эксплуатацию как основное средство)․
• Штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение законодательства․
• Расходы на приобретение ценных бумаг и долевых участий, если они не связаны с основной деятельностью․
• Суммы, выплаченные учредителям (дивиденды, часть прибыли)․
• Расходы на покупку или создание нематериальных активов, если они не амортизируются (например, стоимость покупки товарного знака без последующего использования в деятельности)․

Особенности учёта основных средств

Приобретённые основные средства (ОС) не учитываются сразу в полном объёме как расход․ Их стоимость распределяется на период полезного использования посредством начисления амортизации․ Амортизационные отчисления включаются в статью расходов по УСН в соответствии с п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ․

Пример: организация приобрела офисное помещение за 12 000 000 ₽, введённое в эксплуатацию в 2024 году․ Срок полезного использования – 20 лет․ Годовая амортизация (линейный способ) = 12 000 000 ₽ / 20 = 600 000 ₽․ Эта сумма ежемесячно (50 000 ₽) включается в расходы по УСН․

Практический пример расчёта налога по УСН «Доходы минус расходы»

Исходные данные за квартал:

• Доходы от реализации товаров – 3 500 000 ₽;
• Материальные расходы (сырьё, упаковка) – 800 000 ₽;
• Заработная плата с начисленными взносами – 900 000 ₽;
• Аренда офиса – 150 000 ₽;
• Амортизация оборудования – 120 000 ₽;
• Процентные платежи по кредиту – 60 000 ₽;
• Услуги маркетингового агентства – 200 000 ₽;
• Прочие расходы (канцелярия, связь) – 30 000 ₽․

Налоговая база: 3 500 000 – 2 260 000 = 1 240 000 ₽․

Ставка налога по УСН «Доходы минус расходы» в данном регионе – 15 %․

Налог к уплате: 1 240 000 ₽ × 15 % = 186 000 ₽․

Частые ошибки при учёте расходов по УСН

• Отсутствие первичных документов (счёт‑фактура без подписи покупателя, акт без печати)․
• Включение в расходы сумм, не связанных с получением дохода (например, личные расходы директора)․
• Неправильное начисление амортизации (использование завышенного срока полезного использования без обоснования)․
• Учёт штрафов и пени как расходов, что прямо запрещено ст․ 346․16 НК РФ․
• Смешение объектов налогообложения: попытка вычесть расходы при объекте «Доходы» (6 %)․

Рекомендации по оптимизации учёта расходов

1. Вести отдельный регистр учёта расходов по УСН, где фиксируются все первичные документы с указанием статьи затрат по ст․ 346․16 НК РФ․
2. Периодически (например, ежемесячно) сверять накопленные расходы с данными бухгалтерского учёта, чтобы избежать расхождений при сдаче налоговой декларации․
3. Использовать программные продукты, автоматизирующие начисление амортизации и формирование реестра расходов, что снижает риск человеческой ошибки․
4. При планировании крупных приобретений основных средств заранее рассчитывать ожидаемую амортизацию и её влияние на налоговую базу․
5. Консультироваться с налоговым консультантом или аудитором перед изменением учётной политики (например, переход с линейного на нелинейный способ амортизации)․

При применении упрощённой системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» статья затрат определяется перечнем, установленным статьёй 346․16 НК РФ․ К допустимым расходам относятся материальные затраты, оплата труда, амортизация основных средств, процентные платежи, аренда, услуги сторонних организаций и другие расходы, непосредственно связанные с получением дохода․ Важно обеспечить документальное подтверждение каждой операции и избегать включения запрещённых статей (штрафы, личные расходы, стоимость непотребляемых активов)․ Правильный учёт позволяет минимизировать налоговую нагрузку и избежать претензий со стороны налоговых органов․

---

Информация актуальна на сентябрь 2026 года и основана на действующей редакции Налогового кодекса РФ и разъяснений Федеральной налоговой службы․