Налогообложение доходов иностранных организаций — это сложный и динамично развивающийся институт налогового права РФ. Он регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и затрагивает вопросы налога на прибыль, удерживаемого у источника выплаты, правил признания постоянного учреждения (ПУ), контроля за контролируемыми иностранными компаниями (КИК), а также специальных режимов для цифровых гигантов («налог на Google»).

На основе последних законодательных инициатив, представленных Минфином в составе бюджетного пакета на 2027–2029 годы, а также судебной практики и международного опыта, ниже представлен подробный обзор ключевых аспектов, с которыми сталкиваются нерезиденты, получающие доходы из источников в России.

Общие основы налогообложения нерезидентов

Иностранные организации, не создавшие постоянных учреждений в РФ, платят налог на прибыль в порядке удержания у источника выплаты (ст. 309 НК РФ). Налоговым агентом выступает российская компания (источник выплаты).

Основные ставки налога на прибыль (ст. 284 НК РФ):

• 20% — базовая ставка (доходы в виде дивидендов — 15%, проценты по займам/облигациям — 20%, роялти — 20%, фрахт/фурнировка — 10%, иные доходы — 20%).
• 15% — дивиденды (общий случай).
• 0%, доходы по государственным ценным бумагам, доходы квалифицированных иностранных инвесторов по определенным облигациям, доходы по контрактам на разделение продукции (недропользование) и др.

Важно: Ставки могут быть снижены в соответствии с международными договорами о избежании двойного налогообложения (Договоры), при условии предоставления налоговым агентом подтверждения резидентства выгодоприобретателя (свидетельства о резидентстве, формы, предусмотренные Договорами).

Ключевые законодательные изменения: Бюджетный пакет на 2027–2029 годы

Согласно информации, поступившей от Минфина в сентябре 2026 года, в Правительство РФ внесен пакет законопроектов, направленный на увеличение доходной части бюджета. Предлагаемые меры напрямую затрагивают налогообложение иностранного капитала:

Повышение ставки на дивиденды для «специальных счетов С»

Планируется повысить ставку удерживаемого налога на дивиденды до 35% для иностранных лиц, получающих доходы на специальные счета типа «С» (счета недружественных стран/номини). Данная мера направлена на уравнивание налоговой нагрузки и дестимулирование использования структур, скрывающих конечного выгодоприобретателя.

Изменения для резидентов недружественных стран

Продолжается курс на жесткое налогообложение доходов, идущих в юрисдикции, включенные в список недружественных стран. Ожидается введение дополнительных анти-избегания норм, ограничивающих применение сниженных ставок по Договорам для таких резидентов.

Ужесточение правил для налоговых агентов

В законопроекты заложены меры по повышению ответственности российских налоговых агентов за несвоевременное удержание и перечисление налога, а также за выдачу некорректных уведомлений о доходах нерезидентов.

Постоянное учреждение (ПУ) и деловая активность

Если иностранная фирма ведет деятельность в РФ через постоянное учреждение (филиал, представительство, строительную площадку, агентство и т.д.), она становится плательщиком налога на прибыль по общей ставке 20% (с 2025 г. — 25% для крупных компаний, см. ниже) с чистой прибыли ПУ.

Актуальные риски (судебная практика 2024–2026 гг.):

• Скрытое ПУ: Налоговые органы активно выявляют случаи, когда деятельность нерезидента (например, через комиссионеров или подрядчиков) признается созданием ПУ без регистрации.
• Атрибуция доходов: Споры о том, какие доходы относятся к ПУ (функциональный анализ, принципы рыночных цен).
• Сельхозэкспорт и услуги нерезидентов: Как отмечено в недавних новостях, российские экспортеры сельхозпродукции столкнулись с доначислениями налога на прибыль по услугам иностранных посредников/логистов, которых ФНС признала создающими ПУ в РФ или подлежащими облажению у источника.

Контролируемые иностранные компании (КИК) — Статья 309.1 НК РФ

Российские налогоплательщики (организации и ИП) обязаны включать в свою налоговую базу прибыль контролируемых иностранных компаний, если:

1. Российский участник владеет долей более 25% (в совокупности с аффилированными, более 50%).
2. Иностранная компания не распределила прибыль в виде дивидендов в течение установленного срока (обычно 12 месяцев после конца налогового периода КИК).
3. КИК не признана «прозрачной» или не попадает под исключения (активная деловая деятельность, низкий налог — безопасные гавани).

Данный механизм предотвращает накопление прибыли в оффшорных структурах без выплаты дивидендов.

«Налог на Google» (Налог на электронные услуги) — Статья 224.3, 309.1 НК РФ

С 2017 года в РФ действует режим обложения доходов иностранных компаний, предоставляющих электронные услуги физическим лицам в РФ (B2C). С 2022 года расширен на B2B (услуги российским компаниям).

• Плательщики: Иностранные электронные платформы (маркетплейсы, стриминги, SaaS, реклама, облачные сервисы).
• Ставка: 16,67% (1/6) от дохода (для B2C) или удержание 20% у источника (для B2B, если нет ПУ).
• Регистрация: Обязательная регистрация в личном кабинете ФНС «Налог на электронные услуги».

Международный опыт: Аналогичный сбор («налог на Google») успешно взимается в Казахстане (по новостям, за 4 года перечислены миллиарды тенге), Узбекистане (с 2027 г. планируется специальный режим для IT-компаний с льготами) и других странах ЕАЭС/СНГ.

Трансфертный ценинг и контролируемые сделки (Глава 25.1 НК РФ)

Сделки между аффилированными российскими и иностранными компаниями подлежат контролю на соответствие рыночным ценам.

• Обязательность подготовки документации по контролируемым сделкам.
• Уведомление об участии в международных группах компаний (Country-by-Country reporting — CbCR).
• Риск переценки расходов (роялти, проценты, маркетинг, управление) и занижения доходов в РФ.

Изменения ставки налога на прибыль для крупных компаний (ФЗ от № 389-ФЗ)

С 1 января 2025 года введена дифференцированная шкала ставок налога на прибыль для российских организаций и ПУ нерезидентов:

• 13–15% — для МСБ (малое и среднее бизнес).
• 20%, базовая ставка (переходная).
• 25%, для крупных компаний (доход > 2 млрд руб. в год).

Иностранные фирмы, действующие через ПУ в РФ и превышающие порог дохода в 2 млрд руб., с 2025 года платят 25% налога на прибыль ПУ.

Процедура применения сниженных ставок по Договорам

Для легального применения ставок ниже 20% (15%, 10%, 5%, 0%) нерезидент должен предоставить налоговому агенту до момента выплаты:

1. Оригинал или нотариально заверенную копию свидетельства о резидентстве (или форму, предусмотренную конкретным Договором, например, Form 6166 для США, RES для Кипра и др.).
2. Документ должен быть действительным на дату выплаты и покрывать соответствующий налоговый период.
3. При отсутствии документа — удержание по базовой ставке (20% или 15% на дивиденды) с последующим возможным возвратом через декларацию (сложная и долгая процедура).

Особенности работы с «недружественными» юрисдикциями

• Ограничение применения сниженных ставок по Договорам (одностороннее приостановление отдельных статей Договоров с Кипром, Мальтой, Люксембургом, Нидерландами, Сингапуром и др.).
• Обязательность получения разрешения валютного контроля (ГК РФ) на выплату дивидендов/процентов/роялти в недружественные юрисдикции (для резидентов РФ).
• Риск отказа в вычете расходов по сделкам с компаниями из недружественных стран (п. 11 ст. 252 НК РФ — расходы не учитываются, если налог не удержан/не уплачен).

Практика защиты прав: Обращение «Опоры России»

В 2026 году бизнес-объединение «Опора России» обратилось к Генеральному прокурору РФ с жалобой на действия налоговых органов. Претензии касались:

• Чрезмерного давления на налоговых агентов при удержании налога с нерезидентов.
• Неправомерного отказа в применении ставок по Договорам из-за формальных ошибок в документах.
• Необходимости прояснения критериев «выгодоприобретателя» для целей Договоров.

Это сигнал о том, что бизнес-сообщество требует большей предсказуемости и правовой определенности в вопросах удержания налога с иностранцев.

Чек-лист для российской компании (налогового агента)

При выплате дохода иностранной фирме:

1. Идентифицировать вид дохода (дивиденды, проценты, роялти, услуги, фрахт, иное).
2. Проверить наличие у нерезидента ПУ в РФ (если есть — налог платит нерезидент сам по декларации, агент не удерживает, за исключением дивидендов ПУ).
3. Установить страну резидентства нерезидента (список недружественных?).
4. Проверить применимость Договора о избежании двойного налогообложения.
5. Получить действительное свидетельство о резидентстве (или форму Договора) ДО выплаты;
6. Рассчитать налог по применимой ставке (с учетом возможного повышения до 35% для счетов «С» с 2027 г.).
7. Удержать налог и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.
8. Составить и направить нерезиденту уведомление об удержанном налоге (в течение 5 дней).
9. Отразить операцию в декларации по налогу на прибыль налогового агента (при необходимости).

Перспективы и рекомендации

Легко заметить тренд на жесточение налогового режима для нерезидентов из недружественных стран (повышение ставок, отмена льгот по Договорам, введение специальных счетов «С») и параллельное стимулирование «дружественного» капитала (сохранение ставок по Договорам, упрощенные процедуры).

Рекомендации:

• Провести аудит текущих потоков платежей нерезидентам (проценты, роялти, консалтинг, дивиденды).
• Проверить актуальность свидетельств о резидентстве у всех контрагентов-нерезидентов.
• Проанализировать риски признания ПУ за иностранными подрядчиками/агентами.
• Подготовиться к вступлению в силу изменений 2027 года (ставка 35% для счетов «С», новые правила бюджетного пакета).
• Обеспечить качество трансфертного ценинга и документации по КИК.

---

Статья подготовлена на основе действующего Налогового кодекса РФ, Федерального закона от № 389-ФЗ, информации о бюджетном пакете на 2027–2029 гг. (статус на ) и открытых источников. Данная информация носит справочный характер. Для принятия конкретных решений рекомендуется обратиться к профессиональным налоговым консультантам.