Упрощённая система налогообложения (УСН) – один из самых популярных режимов налогообложения для малого и среднего бизнеса в России. В 2016 году действовали положения, закреплённые в главе 26.2 Налогового кодекса РФ, которые определяли объекты налогообложения, ставки налога, предельные показатели и порядок уплаты. Ниже представлен подробный обзор основных положений УСН, актуальных для налогового периода 2016 года.

Кто мог применять УСН в 2016 году?

Право на переход на УСН имели индивидуальные предприниматели и организации, соответствующие следующим критериям:

• Среднегодовая численность работников не превышала 100 человек;
• Доходы за предшествующий налоговый период не превышали 150 млн рублей;
• Остаточная стоимость основных средств не превышала 150 млн рублей;
• Доля участия других организаций в уставном капитале (для организаций) не превышала 25 %.

При превышении любого из указанных показателей налогоплательщик терял право применять УСН с начала следующего налогового периода.

Объекты налогообложения и ставки налога

В 2016 году налогоплательщик мог выбрать один из двух объектов налогообложения:

1. Доходы – налог рассчитывался как процент от полученных доходов без учёта расходов.
2. Доходы минус расходы – налог рассчитывался как процент от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами.

Ставки налога в зависимости от выбранного объекта выглядели следующим образом:

Объект налогообложения	Ставка налога
Доходы	6 %
Доходы минус расходы	15 %

В некоторых регионах РФ действовали пониженные ставки (например, 1 % для «Доходы» и 5 % для «Доходы минус расходы»), но они применялись только при наличии соответствующего регионального закона и при соблюдении дополнительных условий (например, ведение деятельности в приоритетных отраслях).

Предельные показатели для применения УСН

Для сохранения права на УСН в течение налогового периода 2016 года необходимо было соблюдать следующие лимиты (проверялись на конец каждого квартала):

• Доходы за год – не более 150 млн рублей;
• Остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн рублей;
• Среднесписочная численность работников – не более 100 человек.

При превышении любого из этих показателей налогоплательщик обязан был перейти на общую систему налогообложения (ОСНО) с начала следующего квартала.

Порядок уплаты налога

Налог при УСН уплачивался авансовыми платежами и окончательным расчётом:

1. Авансовые платежи – рассчитывались поквартально на основе фактически полученных доходов (или доходов минус расходы) за прошедший квартал и уплачивались не позднее 25‑го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Срок подачи декларации за 2016 год – не позднее 30 апреля 2017 года.

Особенности учёта и документооборота

При применении УСН налогоплательщик обязан был вести:

• Книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) – форма установлена Приказом Минфина РФ от № 135н;
• Счёта‑фактуры, если деятельность подлежит НДС (в случае выбора объекта «Доходы минус расходы» и превышения порога НДС).

Все первичные документы (счета, акты, накладные, платежные поручения и т.д.) должны храниться не менее четырёх лет.

Ответственность за нарушение порядка применения УСН

Нарушение условий применения УСН влечёт за собой:

• Доначисление налога по общей системе налогообложения за период, в котором было превышено ограничение;
• Штрафы за несвоевременную или неполную уплату налога (20 % от суммы недоимки, но не менее 40 000 рублей);
• Штраф за непредставление или несвоевременное представление декларации (5 % от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 рублей и не более 30 % от суммы налога).

Изменения, планировавшиеся на последующие годы

Хотя в 2016 году действовали указанные выше нормы, законодатели уже обсуждали поэтапное снижение предельного порога доходов для УСН (с 150 млн рублей до 60 млн рублей к 2026 году) и введение пониженных ставок в регионах. Эти планы отражены в проектах поправок к НК РФ, которые позже были реализованы в последующие годы.

Упрощённая система налогообложения в 2016 году представляла собой удобный режим для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку при соблюдении определённых лимитов и ведении упрощённого учёта. Выбор между объектами «Доходы» и «Доходы минус расходы» зависел от структуры расходов организации: при высокой доле расходов выгоднее был второй объект с ставкой 15 %, при низкой доле расходов – первый объект с ставкой 6 % (или региональной пониженной ставкой). Соблюдение предельных показателей и timely уплата авансовых платежей являлись ключевыми условиями для сохранения права на УСН и избежания штрафных санкций.

Для более детального изучения рекомендуется обратиться к главе 26.2 Налогового кодекса РФ, а также к методическим рекомендациям Федеральной налоговой службы, действовавшим в 2016 году.