Бюджетные организации (государственные и муниципальные учреждения) обычно работают на системе налогообложения‚ предусмотренной законодательством для некоммерческих организаций. Однако в ряде случаев они могут получать доходы‚ облагаемые налогом на прибыль (НП). Ниже рассмотрены типичные проводки‚ отражающие начисление‚ уплату и корректировку налога на прибыль в бухгалтерском учёте бюджетного учреждения.

Нормативная база

• Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
• Приказ Минфина России от № 52н «О порядке ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности в бюджетных учреждениях»;
• Налоговый кодекс РФ‚ глава 25 «Налог на прибыль организаций»;
• Методические рекомендации по учёту налогов в бюджетном секторе (Минфин России).

Когда бюджетное учреждение уплачивает налог на прибыль?

Бюджетные учреждения освобождены от уплаты НП‚ если их деятельность полностью финансируется из бюджета и они не получают доходов‚ подлежащих налогообложению. Налог возникает‚ когда:

1. Получаются доходы от предпринимательской деятельности (например‚ сдача в аренду имущества‚ оказание платных услуг);
2. Получаются доходы от реализации продукции‚ работ‚ услуг‚ не связанных с основной уставной деятельностью;
3. Получаются доходы от ценных бумаг‚ процентов по вкладам и иных финансовых операций‚ если они не освобождены от налогообложения.

Счётная группа для учёта налога на прибыль

В бюджетном учёте используются следующие счета (согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта для бюджетных учреждений):

• 90 «Реализация» – отражение выручки и себестоимости реализованных товаров‚ работ‚ услуг;
• 91 «Прочие доходы и расходы» – учёт доходов‚ не связанных с основной деятельностью (проценты‚ аренда и т.п.);
• 68 «Расчёты по налогам и сборам» – субсчёт 68.02 «Налог на прибыль»;
• 99 «Прибыли и убытки» – формирование финансового результата до налогообложения;
• 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)» – отражение чистой прибыли после уплаты налога.

Типовые проводки

Начисление налога на прибыль

Проводка делается в конце отчётного периода (квартал‚ год) после определения налогооблагаемой прибыли.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – сумма налога на прибыль
Кредит 68.02 «Налог на прибыль» – сумма налога на прибыль

Пример: налогооблагаемая прибыль за год составила 500 000 руб.‚ ставка налога 20 %. Налог = 500 000 × 20 % = 100 000 руб.

Дебет 99 100 000
Кредит 68.02 100 000

Уплата налога на прибыль в бюджет

После получения налогового уведомления учреждение перечисляет налог в соответствующий бюджет.

Дебет 68.02 «Налог на прибыль» – сумма уплаченного налога
Кредит 51 «Расчётные счета» – сумма уплаченного налога

При уплате 100 000 руб.:

Дебет 68.02 100 000
Кредит 51 100 000

Возврат излишне уплаченного налога (переплата)

Если по итогам проверки выяснилось‚ что налог был уплачен в большем размере‚ чем положено‚ излишек возвращается на счёт расчётов.

Дебет 51 «Расчётные счета» – сумма возврата
Кредит 68.02 «Налог на прибыль» – сумма возврата

Корректировка налога из‑за доначисления или уменьшения налогооблагаемой прибыли

При выявлении ошибок в ранее сделанных начислениях проводки корректируются через счёт 99.

• Доначисление налога (увеличение налога):

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – дополнительная сумма налога
Кредит 68.02 «Налог на прибыль» – дополнительная сумма налога

• Уменьшение налога (например‚ из‑за выявленного убытка):

Дебет 68.02 «Налог на прибыль» – сумма уменьшения
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – сумма уменьшения

Отражение финансового результата после налогообложения

После уплаты налога чистая прибыль (или убыток) переносится на счёт 84.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – чистая прибыль за период
Кредит 84 «Нераспределённая прибыль» – чистая прибыль за период

Если получен убыток‚ проводка обратная:

Дебет 84 «Нераспределённая прибыль» – убыток за период
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – убыток за период

Пример комплексного учёта за год

Допустим‚ бюджетное учреждение получило следующие показатели:

• Выручка от платных услуг – 2 000 000 руб.;
• Себестоимость услуг – 1 200 000 руб.;
• Прочие доходы (аренда имущества) – 300 000 руб.;
• Прочие расходы (банковские комиссии) – 50 000 руб.;
• Ставка налога на прибыль – 20 %.

Расчёт налогооблагаемой прибыли:

Прибыль до налогообложения = (Выручка – Себестоимость) + Прочие доходы – Прочие расходы
 = (2 000 000 – 1 200 000) + 300 000 – 50 000
 = 800 000 + 300 000 – 50 000
 = 1 050 000 руб.

Налог на прибыль = 1 050 000 × 20 % = 210 000 руб.
Проводки:

 
Отчёт о финансовых результатах (счёт 99):

Дебет 99 210 000 (начисление налога)
Кредит 68.02 210 000
 
 
Уплата налога в бюджет:
 
 
Дебет 68.02 210 000
Кредит 51 210 000
 
 
Перенос чистой прибыли на счёт 84:
 
 
Дебет 99 840 000 (1 050 000 – 210 000)
Кредит 84 840 000
 
Особенности учёта в бюджетном секторе
 
 
Бюджетные учреждения ведут раздельный учёт доходов‚ связанных с уставной (бюджетной) деятельностью‚ и доходов‚ подлежащих налогообложению. Это позволяет избежать двойного налогообложения и упрощает подготовку налоговой декларации.
 
При отсутствии налогооблагаемой прибыли (убытка) налог не начисляется‚ но убыток может быть перенесён на будущие периоды в соответствии с НК РФ (ст. 283 НК РФ). В бюджетном учёте такой перенос отражается через счёт 84 с соответствующими пояснениями.
 
Все операции по налогу на прибыль должны быть документально подтверждены: расчёт налоговой базы‚ налоговая декларация‚ платёжные поручения‚ акты сверки с налоговыми органами.
 
Внутренний контроль и аудит в бюджетных учреждениях требуют периодической сверки остатков по счёту 68.02 с данными налоговой декларации.
 
 
Учёт налога на прибыль в бюджетных учреждениях требует чёткого разделения доходов‚ подлежащих и не подлежащих налогообложению‚ а также своевременного начисления и уплаты налога. Типовые проводки отражаются через счета 99‚ 68.02 и 84‚ а их корректное выполнение обеспечивает достоверность финансовой отчётности и соблюдение налогового законодательства.
 
Следует помнить‚ что любые изменения в налоговом законодательстве (ставки‚ льготы‚ порядок расчёта) необходимо отражать в учётной политике учреждения и своевременно корректировать проводки.