Налог на прибыль организаций – один из ключевых налогов‚ уплачиваемых юридическими лицами в Российской Федерации. Его расчёт‚ начисление и уплата регламентируются Налоговым кодексом РФ‚ а отражение в бухгалтерском учёте осуществляется в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учёта (ФСБУ) и Планом счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ). В данной статье подробно рассмотрены основные положения‚ порядок расчёта‚ счета учёта в РСБУ‚ а также примеры проводок и актуальные изменения на 2026 год.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – главы 25 и 28 (налог на прибыль организаций).
• ФСБУ 4/2023 «Отчётность по налогу на прибыль» – порядок формирования и раскрытия информации о текущем и отложенном налоге на прибыль.
• План счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) – счет 68 «Расчёты по налогам и сборам» и его субсчета.
• Инструкция по применению Плана счетов (утверждена Минфином России).

Кто является плательщиком налога на прибыль?

Налог на прибыль уплачивают:

• Российские организации (коммерческие и некоммерческие‚ если они получают прибыль от предпринимательской деятельности);
• Филиалы иностранных организаций‚ осуществляющие деятельность на территории РФ без образования юридического лица;
• Отдельные виды деятельности‚ указанные в ст. 284 НК РФ (например‚ добыча полезных ископаемых).

Физические лица и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль – их доходы облагаются другими налогами (НДФЛ‚ УСН и т.д.).

Ставка налога на прибыль в 2026 году

Согласно действующему законодательству‚ основная ставка налога на прибыль составляет 25 %. Из этой ставки:

• 8 % направляется в федеральный бюджет;
• 17 % – в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Для отдельных категорий налогоплательщиков могут применяться пониженные ставки (например‚ для организаций‚ получивших статус резидента особой экономической зоны).

Счета учёта в РСБУ

В бухгалтерском учёте по РСБУ налог на прибыль отражается на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». Этот счёт являеться активно-пассивным и имеет следующие субсчета:

• 68.04.1 – «Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль» (кредитовое сальдо – сумма налога‚ подлежащая уплате в бюджет);
• 68.04.2 – «Расчёт налога на прибыль» (дебетовое сальдо – начисленная сумма налога).

Также для отражения отложенного налогового обязательства (актива) используется счёт 09 «Отложенные налоговые активы» и счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства» в соответствии с ФСБУ 4/2023.

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль

1. Определение налоговой базы – прибыль до налогообложения‚ скорректированная на постоянные и временные разницы (см. ст. 284 НК РФ).
2. Расчёт суммы налога – налоговая база × ставка налога (25 %).
3. Начисление в бухгалтерском учёте:
   • Дебет 68.04.2 – Кредит 99 «Прибыли и убытки» (начисление текущего налога на прибыль).
   • При наличии отложенного налогового обязательства: Дебет 09/77 – Кредит 68.04.2 (или наоборот‚ в зависимости от характера разницы).
4. Уплата в бюджет:
   • Дебет 68.04.1 – Кредит 51 «Расчётные счета» (перечисление налога в бюджет).
   • Одновременно: Дебет 68.04.2 – Кредит 68.04.1 (закрытие начисленного налога противопоставлением суммы к уплате).
5. Срок уплаты – не позднее 22-го числа месяца‚ следующего за отчётным периодом (месяц‚ квартал‚ полугодие‚ год) в соответствии со ст. 287 НК РФ.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Организации‚ являющиеся крупными налогоплательщиками‚ обязаны уплачивать авансовые платежи ежемесячно. Расчёт аванса производится на основе фактической прибыли за предыдущие месяцы или по данным налоговой декларации за предыдущий налоговый период. Проводки при уплате аванса аналогичны проводкам при уплате налога за отчётный период:

• Дебет 68.04.1 – Кредит 51;
• Дебет 68.04.2 – Кредит 68.04.1.

Отложенное налоговое обязательство и актив

Временные разницы между бухгалтерской прибылью и налоговой прибылью приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) или активов (ОНА). Их отражение в РСБУ осуществляется следующим образом:

• ОНО (кредитовое сальдо): Дебет 09 – Кредит 77;
• ОНА (дебетовое сальдо): Дебет 77 – Кредит 09.

Сумма ОНО/ОНА рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль (25 %) на величину временной разницы.

Примеры проводок

Пример 1. Начисление текущего налога на прибыль за квартал.

Налоговая база – 1 000 000 руб.
Сумма налога = 1 000 000 × 25 % = 250 000 руб.

Дебет 68.04.2 250 000
Кредит 99 250 000

Пример 2. Уплата налога в бюджет.

Дебет 68.04.1 250 000
Кредит 51 250 000

Пример 3. Закрытие начисленного налога противопоставлением суммы к уплате.

Дебет 68;04.2 250 000
Кредит 68.04.1 250 000

Пример 4. Образование отложенного налогового обязательства (временная разница 200 000 руб.).

Сумма ОНО = 200 000 × 25 % = 50 000 руб.

Дебет 09 50 000
Кредит 77 50 000

Изменения в учёте налога на прибыль в 2026 году

• С вступлением в силу ФСБУ 4/2023 строка 2460 «Отложенный налог на прибыль» исключена из состава показателей налога на прибыль‚ состоящих из текущего и отложенного налога. Теперь отложенный налог отражается отдельно в балансе через счета 09 и 77.
• Уточнен порядок отражения сверхприбыли: если средняя арифметическая величина прибыли за 2021‑2022 гг. превышает среднюю арифметическую величину прибыли за 2018‑2019 гг.‚ разница подлежит дополнительному налогообложению по ставке 15 % (в рамках временных мер).
• Для отдельных отраслей (например‚ IT‚ фармацевтика) сохраняются пониженные ставки налога на прибыль (15 % и 20 % соответственно) при выполнении условий‚ установленных НК РФ.

Налог на прибыль организаций – важный элемент налоговой системы РФ‚ а его корректное отражение в бухгалтерском учёте по РСБУ обеспечивает прозрачность финансовой отчётности и соблюдение налогового законодательства. Основные моменты‚ которые следует помнить бухгалтеру:

• Использовать счёт 68 с субсчетами 68.04.1 и 68.04.2 для учёта расчётов с бюджетом и начисления налога.
• Соблюдать сроки уплаты – не позднее 22‑го числа месяца‚ следующего за отчётным периодом.
• Учитывать отложенные налоговые обязательства и активы в соответствии с ФСБУ 4/2023.
• Следить за изменениями в ставках и порядке начисления‚ особенно в условиях временных мер и отраслевых льгот.

Соблюдение данных правил позволит избежать штрафов и пеней‚ а также обеспечит достоверность представления финансового положения организации в отчётности.