Дата актуализации: (по информации из открытых источников).

Содержание

1. Налог на прибыль: общие положения
2. Особенности налогообложения молока как сельскохозяйственной продукции
3. Налог на прибыль при реализации молока физическими лицами
4. Налог на прибыль при переработке молока
5. НДС и другие налоги, связанные с молочной продукцией
6. Пример расчёта налога на прибыль

Молоко и молочная продукция занимают важное место в аграрном секторе России. При этом налогообложение прибыли, полученной от реализации молока, имеет ряд особенностей, обусловленных статусом молока как сельскохозяйственной продукции. В данной статье рассмотрены нормативные положения, действующие в 2026 году, а также практические рекомендации по расчёту налога на прибыль для различных категорий налогоплательщиков.

Налог на прибыль: общие положения

Согласно Закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (НК РФ, гл. 25), налог на прибыль уплачивается организациями с разницы между доходами и расходами (прибылью). Ставка налога на прибыль в 2026 году составляет 25 % (из них 8 % – в федеральный бюджет, остальное – в бюджеты субъектов РФ).

Однако закон предусматривает льготы и исключения для определенных видов деятельности, в т.ч. для реализации продукции собственного сельскохозяйственного производства.

Особенности налогообложения молока как сельскохозяйственной продукции

Из материалов КонсультантПлюс и ГАРАНТ.РУ следует, что:

• Предприятия любых организационно‑правовых форм не являются плательщиками налога на прибыль по доходу, полученному от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (в т.ч. молока).
• Налог на прибыль уплачивается только с прибыли, полученной от реализации другой, несельскохозяйственной продукции (например, от переработки молока в сыр, йогурт, сливочное масло и т.п.).

Таким образом, если организация производит молоко и продаёт его в сыром виде без дальнейшей переработки, полученная прибыль от такой реализации не облагается налогом на прибыль.

Налог на прибыль при реализации молока физическими лицами

Физические лица, реализующие молоко (например, личные подсобные хозяйства), также подпадают под указанное выше правило:

• Доход от продажи собственного молока считается доходом от реализации сельскохозяйственной продукции и не подлежит обложению налогом на прибыль (аналогично НДФЛ – доход не облагается, если не превышает установленные лимиты для ЛПХ).
• Если физическое лицо приобретает молоко у других производителей и перепродаёт его, такая операция считается реализацией несельскохозяйственной продукции (посредническая деятельность), и с полученной прибыли уплачивается налог на прибыль по общей ставке 25 %.

Налог на прибыль при переработке молока

Когда молоко используется как сырьё для производства молочных продуктов (сыр, творог, кефир, сливочное масло и т.д.), возникает два этапа налогообложения:

1. Реализация сырого молока – прибыль от этой операции не облагается налогом на прибыль (сельскохозяйственная продукция).
2. Реализация переработанной продукции – прибыль от продажи готовой молочной продукции считается доходом от реализации несельскохозяйственной продукции и облагается налогом на прибыль по ставке 25 %.

В бухгалтерском учёте необходимо разделять доходы и расходы, связанные с производством сырого молока и с его переработкой, чтобы корректно определить объект налогообложения.

НДС и другие налоги, связанные с молочной продукцией

Хотя налог на прибыль может не начисляться, другие налоги сохраняют своё действие:

• НДС – молоко и молочные продукты (цельное молоко, сливки, кефир, йогурт и т.п.) относятся к продуктам, облагаемым по ставке 10 % (п. 2 ст. 164 НК РФ). Исключение составляют продукты с заменителями молочного жира, которые могут облагаться по общей ставке 20 %.
• НДФЛ – доход физических лиц от реализации собственного молока не облагается, если деятельность относится к личному подсобному хозяйству и не превышает установленные лимиты. В остальных случаях доход облагается по стандартной ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.).
• Взносы во внебюджетные фонды – не начисляются на доход от реализации собственного молока (см. разъяснения КонсультантПлюс: «Денежную компенсацию взамен молока учитывают для налога на прибыль, НДФЛ и взносами не облагают»).

Пример расчёта налога на прибыль

Рассмотрим hypothetical ООО «Молочный край», которое:

• Производит 100 т сырого молока в год и продаёт его напрямую переработчикам;
• Перерабатывает 30 т молока в сыр и реализует готовую продукцию.

Предположим:

• Себестоимость производства 1 т сырого молока – 20 000 руб.;
• Цена реализации сырого молока – 25 000 руб./т;
• Себестоимость производства 1 т сыра – 150 000 руб.;
• Цена реализации сыра – 200 000 руб./т;
• Прочие расходы (аренда, зарплата, амортизация) – 2 000 000 руб. в год.

Шаг 1. Доход от реализации сырого молока

Доход = 100 т × 25 000 руб. = 2 500 000 руб.
Себестоимость = 100 т × 20 000 руб. = 2 000 000 руб.

Прибыль от сырого молока = 2 500 000 – 2 000 000 = 500 000 руб.
Эта прибыль не облагается налогом на прибыль (сельскохозяйственная продукция).

Шаг 2. Доход от реализации сыра

Доход = 30 т × 200 000 руб. = 6 000 000 руб.
Себестоимость = 30 т × 150 000 руб. = 4 500 000 руб.
Прибыль от сыра = 6 000 000 – 4 500 000 = 1 500 000 руб.

Шаг 3. Общая прибыль, подлежащая налогообложению

Общая прибыль = прибыль от сыра + прочие расходы (вычитаются из дохода)
= 1 500 000 руб. – 2 000 000 руб. (прочие расходы) = –500 000 руб.
Поскольку получен убыток, налог на прибыль не начисляется. Если бы прочие расходы были меньше, например 1 000 000 руб., то налогооблагаемая прибыль составила бы 500 000 руб., и налог на прибыль составил бы:

Налог = 500 000 руб. × 25 % = 125 000 руб.

1. Молоко, произведенное и реализованное в сыром виде, относится к сельскохозяйственной продукции и освобождаеться от налога на прибыль для всех категорий налогоплательщиков (организации, ИП, физические лица – ЛПХ).
2. Налог на прибыль возникает только при реализации продукции, полученной в результате переработки молока (сыр, йогурт, масло и т.п.) либо при посреднической торговле молоком, приобретённым у третьих лиц.
3. Ставка налога на прибыль в 2026 году остаётся равной 25 %; необходимо учитывать распределение доходов между сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельностью для корректного определения объекта налогообложения.
4. НДС на молоко и базовые молочные продукты применяется по пониженной ставке 10 %, что также следует учитывать при ценообразовании и учёте.
5. При ведении бухгалтерского учёта рекомендуется вести отдельные аналитические счета для доходов и расходов по сырой продукции и по переработанной продукции, что упрощает расчёт налога на прибыль и подготовку налоговой отчётности.

Соблюдение указанных правил позволит избежать ошибок в налоговом учёте и оптимизировать налоговую нагрузку при работе с молочной продукцией.

---

Информация актуальна на дату публикации и основана на действующем законодательстве РФ (НК РФ, законы и разъяснения органов государственной власти).