В бухгалтерском и налоговом учёте часто возникает вопрос: отражается ли налог на прибыль в дебиторской задолженности․ Ниже мы подробно разберём, что такое налог на прибыль, как он учитывается в бухгалтерии, почему он не может быть частью дебиторской задолженности и какие проводки действительно связаны с начислением и уплатой этого налога․

Что такое налог на прибыль?

Налог на прибыль organisations (НП) – это обязательный платёж в бюджет, рассчитываемый как определенный процент от налогооблагаемой прибыли организации․ В Российской Федерации ставка налога на прибыль составляет 20 % (с возможными льготами и пониженными ставками для отдельных категорий налогоплательщиков)․

Налог на прибыль формируется в два этапа:

1. Начисление – отражение текущей налоговой обязанности в бухгалтерском учёте (счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»)․
2. Уплата – перечисление начисленной суммы в бюджет (счёт 51 «Расчётные счета»)․

Как учитывается налог на прибыль в бухгалтерском учёте?

Согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогам и сборам», налог на прибыль отражается на следующих счетах:

• Счёт 68․02 «Налог на прибыль» – начисление текущей налоговой обязанности (дебет 68, кредит 99 «Прибыли и убытки»)․
• Счёт 68․02 «Налог на прибыль» – уплата налога в бюджет (дебет 51, кредит 68)․

Таким образом, налог на прибыль всегда находится в разделе обязательств (кредитовый остаток по счёту 68) либо в виде денежных средств (дебетовый остаток по счёту 51 после уплаты)․

Дебиторская задолженность: что это?

Дебиторская задолженность – это суммы, которые организация ждёт получить от своих контрагентов (покупателей, заказчиков, арендаторов и т․д․)․ В бухгалтерском балансе она отражается в активе (счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и аналогичные счета 76, 71 и др․)․

Основные признаки дебиторской задолженности:

• право требования оплаты от третьих лиц;
• возникновение в результате реализации товаров, работ, услуг;
• отражается как актив (дебиторский остаток – дебетовый)․

Почему налог на прибыль не может быть частью дебиторской задолженности?

Налог на прибыль – это обязательство организации перед государством, а не право требования от контрагентов․ Поэтому:

1. Он формирует кредитовый остаток по счёту 68 (обязательства), а не дебетовый․
2. В балансе налог на прибыль отражается в разделе Краткосрочные обязательства (или Долгосрочные обязательства, если речь о отложенном налоге)․
3. Дебиторская задолженность относится к активам, а налог на прибыль – к пассивам․

Следовательно, утверждение «Налог на прибыль отражается в дебиторской задолженности» является ошибочным․

Частые источники путаницы

Несмотря на явное различие, в практике иногда возникают ситуации, которые могут ввести в заблуждение:

• Налоговый вычет по НДС – при переплате налога на добавленную стоимость организация получает право на зачёт или возмещение, которое отражается как дебиторская задолженность по налогам (счёт 68;02 «Налог на добавленную стоимость»)․ Это относится к НДС, а не к налогу на прибыль․
• Отложенный налог на прибыль – при возникновении временных различий между бухгалтерской и налоговой прибылью формируется отложенный налоговый актив или обязательство․ Отложенный налоговый актив может выглядеть как «дебиторская» статья, но он учитывается на отдельном счёте 09 «Отложенные налоговые активы» и всё равно относится к активам, а не к дебиторской задолженности по расчётам с покупателями․
• Переплата налога на прибыль – если организация переплатила налог, излишек можно вернуть или зачесть в будущие периоды․ Переплата отражается как дебиторская задолженность по налогам (счёт 68․02 «Налог на прибыль» в дебете)․ Однако это уже не «налог на прибыль», а переплата по налогу на прибыль, которая действительно может быть отнесена к дебиторской задолженности по налогам․

Важно различать сам налог (обязательство) и его излишки/переплаты (активы)․

Примеры проводок

Начисление налога на прибыль за отчётный период

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – 200 000 руб․
Кредит 68․02 «Налог на прибыль» – 200 000 руб․

После этой проводки по счёту 68․02 образуется кредитовый остаток – обязательство перед бюджетом․

Уплата налога в бюджет

Дебет 68․02 «Налог на прибыль» – 200 000 руб․
Кредит 51 «Расчётные счета» – 200 000 руб․

Обязательство погашено, денежные средства уменьшились․

Переплата налога на прибыль (возврат из бюджета)

Дебет 68․02 «Налог на прибыль» – 50 000 руб․ (кредитовое сальдо уменьшается)
Кредит 51 «Расчётные счета» – 50 000 руб․ (денежные средства увеличились)

После получения возврата или зачёта переплата может быть отражена как дебиторская задолженность по налогам:

Дебет 68․02 «Налог на прибыль» – 50 000 руб․ (дебетовое сальдо – переплата)
Кредит 76․04 «Расчёты по претензиям» – 50 000 руб․

Резервы по сомнительным долгам и их связь с налогом на прибыль

Хотя сам налог на прибыль не относится к дебиторской задолженности, резервы по сомнительным долгам напрямую влияют на налогооблагаемую прибыль:

• Создание резерва увеличивает расходы (дебет 91/02 «Прочие расходы», кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»)․
• Увеличение расходов уменьшает бухгалтерскую прибыль, а следовательно, и налог на прибыль (если резерв признаётся для налоговых целей)․
• При отмене резерва (например, при погашении долга) происходит обратная проводка, увеличивающая прибыль и, соответственно, налог․

Таким образом, резервы по сомнительным долгам косвенно влияют на величину налога на прибыль, но не меняют его место в балансе․

Практический совет бухгалтеру

1. Всегда разделяйте обязательства по налогам (счёт 68) и дебиторскую задолженность (счета 62, 76, 71 и др․)․
2. При возникновении переплаты по налогу на прибыль отражайте её как дебиторскую задолженность по налогам (счёт 68․02 в дебете), но помните, что это уже не сам налог, а его излишек․
3. Регулярно сверяйте сальдо по счёту 68․02 с данными налоговой декларации, чтобы избежать ошибок в учёте․
4. При формировании резервов по сомнительным долгам учитывайте их влияние на налогооблагаемую прибыль и, при необходимости, корректируйте advance payments of profit tax․

Налог на прибыль – это обязательное платежное обязательство организации перед государством, которое отражается в пассиве баланса (счёт 68․02)․ Дебиторская задолженность, напротив, представляет собой активы – суммы, которые организация ожидает получить от своих контрагентов․ Поэтому утверждение о том, что налог на прибыль отражается в дебиторской задолженности, неверно․

Понимание различий между активами и пассивами, а также правильное отражение переплат и резервов по сомнительным долгам, помогает избежать ошибок в учёте и обеспечивает достоверность финансовой отчётности․

Если у вас остались вопросы по настройке учёта налога на прибыли или резервов по сомнительным долгам в 1С:ERP, рекомендуем обратиться к методическим рекомендациям фирмы «1С» либо проконсультироваться с опытным аудитором․