Дата подготовки материала: (по информации из сети).

Казенные учреждения, будучи частью государственной системы, финансируются за счет бюджетных ассигнований и, как правило, не ведут предпринимательскую деятельность в традиционном понимании. Тем не менее, в их деятельности могут возникать доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль организаций (НПО). Понимание порядка начисления и учета такого налога имеет важное значение для бухгалтеров, финансистов и руководителей казенных учреждений.

Что такое казенное учреждение?

Казенное учреждение – это юридическое лицо, созданное государством для выполнения функций, отнесенных к его компетенции, и финансируемое за счет средств федерального, регионального или местного бюджета. К основным признакам относятся:

• Отсутствие права собственности на имущество (имущество находится в государственной собственности);
• Финансирование за счет бюджетных ассигнований;
• Отсутствие цели получения прибыли как основной задачи деятельности.

Примеры: государственные больницы, школы, музеи, библиотеки, некоторые научно‑исследовательские институты.

Налог на прибыль организаций: общие положения

Налог на прибыль (НПО) регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиком налога являются организации, получившие прибыль от реализации товаров, работ, услуг и иных операций, признанных доходом в соответствии с НК РФ. Ставка налога составляет 20 % (с 2023 года – 20 % федеральная часть + возможные региональные надбавки).

Ключевые этапы определения налога:

1. Определение доходов (включая внереализационные);
2. Определение расходов, допустимых к вычету;
3. Расчет налогооблагаемой прибыли (доходы − расходы);
4. Умножение на ставку налога;
5. Учет налоговых льгот, вычетов и авансовых платежей.

Особенности налогообложения казенных учреждений

Хотя казенные учреждения не ставят перед собой цель получения прибыли, в их деятельности могут возникать доходы, которые подлежат обложению НПО. К таким доходам относятся:

• Платные услуги (например, лечебно‑диагностические процедуры, проводимые за плату сверх бесплатного объема ОМС);
• Аренда имущества (помещений, оборудования);
• Реализация продукции собственного производства (лекарственные препараты, изделия медицинского назначения и т.п.);
• Полученные гранты, субсидии и иные безвозмездные поступления, если они не связаны напрямую с выполнением государственных функций (например, коммерческие гранты на НИОКР).

Важно: доходы, полученные в рамках исполнения государственных заданий (бюджетное финансирование, ОМС, госзаказ), не облагаются налогом на прибыль, поскольку они считаются возмещением затрат, а не прибылью.

Порядок учета налога на прибыль в казенных учреждениях

Учет НПО в казенных учреждениях ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и методическими рекомендациями Минфина России. Основные шаги:

1. Выделение доходов, подлежащих налогообложению. В бухгалтерском учете формируются отдельные субсчета (например, 90.01 «Реализация товаров, работ, услуг» – только для платных видов деятельности).
2. Формирование расходов, связанных с получением налогооблагаемых доходов. К таким расходам относятся прямые затраты на производство платных услуг, амортизация оборудования, используемого в коммерческой деятельности, и т.д.
3. Расчет налогооблагаемой прибыли. Проводится ежемесячно (или поквартально) в налоговом регистре «Книга учета доходов и расходов для налогообложения прибыли».
4. Начисление налога. Сумма налога рассчитывается по ставке 20 % и отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (subконто 68.02 «Налог на прибыль»).
5. Уплата авансовых платежей; Авансы рассчитываются исходя из ожидаемой годовой прибыли и вносятся в бюджет поквартально (не позднее 28‑го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
6. Сдача налоговой декларации. Казенное учреждение подает декларацию по налогу на прибыль (форма № 200) в налоговый орган по месту нахождения не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Практический пример учета НПО

Условие: Казенное лечебное учреждение в 2025 году получило следующие доходы:

• Бесплатная медицинская помощь по ОМС – 120 млн руб. (не облагается);
• Платные диагностические процедуры – 15 млн руб.;
• Аренда части помещения под офис – 3 млн руб.;
• Грант на проведение НИОКР от коммерческой организации – 2 млн руб. (целевое использование – не связано с госзаданием).

Расходы, связанные с получением платных доходов:

• Материалы и реагенты для платных процедур – 4 млн руб.;
• Амортизация оборудования, используемого в платной деятельности – 2 млн руб.;
• Зарплата персонала, задействованного в платных услугах – 5 млн руб.;
• Прочие расходы (коммунальные услуги, связанные с арендованным помещением) – 0,5 млн руб.

Шаг 1. Определяем налогооблагаемый доход:

15 млн + 3 млн + 2 млн = 20 млн руб.

Шаг 2. Определяем налогооблагаемые расходы:

4 млн + 2 млн + 5 млн + 0,5 млн = 11,5 млн руб.

Шаг 3. Налогооблагаемая прибыль:

20 млн − 11,5 млн = 8,5 млн руб.

Шаг 4. Налог на прибыль (20 %):

8,5 млн × 0,20 = 1,7 млн руб.

Эту сумму учреждение отражает в бухгалтерском учете как начисление НПО и уплачивает в бюджет в виде авансовых платежей и finalного платежа после подачи декларации.

Учет налога на прибыль в казенных учреждениях требует четкого разделения доходов, связанных с исполнением государственных функций, и доходов коммерческого характера. Несмотря на отсутствие цели получения прибыли, любые платные услуги, аренда имущества, гранты и иные поступления, не связанные напрямую с бюджетным финансированием, подлежат обложению НПО. Соблюдение установленного порядка учета и своевременная уплата налога позволяют избежать штрафов и обеспечить прозрачность финансовой деятельности учреждения.

Список используемых источников (рекомендации для дальнейшего изучения)

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Федеральный закон от № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете».
• Методические рекомендации Минфина России по учету налога на прибыль в бюджетных и казенных учреждениях (2023 г.).
• КонсультантПлюс: статья «Налог на прибыль казенных учреждений: особенности и порядок расчета».
• Гарант: комментарии к ст. 246‑251 НК РФ о доходах, не связанных с выполнением государственных функций.

Статья подготовлена с учетом актуального законодательства на дату .