Налог на прибыль организаций (Налог на прибыль) – один из ключевых налогов в системе налогообложения РФ. В 2021 году в его регулировании произошли несколько важных изменений, закреплённых Федеральным законом от № 305‑ФЗ. Ниже рассмотрены основные ставки, порядок распределения налога между бюджетами, а также особенности применения льготных ставок для отдельных категорий налогоплательщиков.
Основная ставка налога на прибыль
С основная ставка налога на прибыль организаций осталась неизменной и составляет 20 % от налоговой базы (прибыли за отчётный период). Эта ставка применяется ко всем организациям, не попадающим под специальные льготные режимы.
Распределение налога между бюджетами
Пункт 1 статьи 284 НК РФ устанавливает, как делится уплаченный налог между уровнями бюджета:
- Федеральный бюджет – 2 % от общей суммы налога;
- Региональный бюджет – 18 % от общей суммы налога.
Данное соотношение действовало до 2016 года включительно. После 2016 года законодатель оставил пропорцию unchanged (2 % / 18 %), однако уточнил порядок зачисления части федеральной доли в виде целевых отчислений (например, в фонды социального страхования).
Изменения в налоговом законодательстве 2021 года (ФЗ‑305)
Федеральный закон № 305‑ФЗ внес ряд поправок, непосредственно влияющих на исчисление налога на прибыль:
- Учёт премий и вознаграждений. Суммы вознаграждений (премий), начисленные за предыдущий год, но выплаченные в текущем, теперь можно включать в расходы того периода, за который они фактически выплачены, а не в расходы квартала начисления.
- Льготы для IT‑компаний. С для организаций, соответствующих критериям, установленным ст. 284.1 и ст. 284.5 НК РФ, применяется пониженная ставка налога на прибыль:
- Основная прибыль – 0 % (при соблюдении всех условий: доля доходов от квалифицированной деятельности не менее 90 %, среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек, и др.).
- Доходы в виде дивидендов и процентов по некоторым долговым обязательствам облагаются по общей ставке 20 % (п. 3, 4 ст. 284 НК РФ).
- Альтернативная пониженная ставка. Для IT‑организаций, не полностью соответствующих условиям нулевой ставки, предусмотрена возможность применения ставки 3 % к всей прибыли (с ). Выбор между 0 % и 3 % зависит от выполнения дополнительных требований (например, объёма экспорта программного обеспечения).
- Региональные инвестиционные проекты. В ряде субъектов РФ сохраняется возможность установления нулевой или сниженной ставки налога на прибыль для резидентов особых экономических зон и участников региональных инвестиционных проектов. Срок действия таких льгот обычно составляет 3–5 лет с возможностью продления.
Таблица ставок налога на прибыль в 2021 году
| Категория налогоплательщика | Ставка налога на прибыль | Примечания |
|---|---|---|
| Организации общего режима | 20 % | Основная ставка; распределение: 2 % – федеральный бюджет, 18 % – региональный бюджет |
| IT‑компании (нулевая ставка) | 0 % | При соблюдении условий ст. 284.1, 284.5 НК РФ (доля квалифицированной деятельности ≥ 90 %, лимит сотрудников и др.) |
| IT‑компании (альтернативная ставка) | 3 % | Для организаций, не полностью соответствующих условиям нулевой ставки, но получивших статус IT‑компании |
| Доходы в виде дивидендов и процентов (IT‑компании) | 20 % | Облагаются по общей ставке, несмотря на льготы по основной прибыли |
| Резиденты ОЭЗ/региональных инвестиционных проектов | 0 % – 6 % | Ставка устанавливается региональными нормативными актами; срок действия обычно 3–5 лет |
Практический пример расчёта налога на прибыль в 2021 году
Организация «Альфа‑Софт» получила прибыль за 2021 год в размере 120 000 000 руб. Компания соответствует критериям нулевой ставки для IT‑организаций.
- Определяем налоговую базу: 120 000 000 руб.
- Применяем ставку 0 %: налог к уплате = 120 000 000 × 0 % = 0 руб.
- Распределение по бюджетам не производится, поскольку налог равен нулю.
Если же организация не удовлетворяет условиям нулевой ставки, но имеет право на альтернативную ставку 3 %, расчёт будет следующим:
- Налоговая база: 120 000 000 руб.
- Налог = 120 000 000 × 3 % = 3 600 000 руб.
- Федеральная часть: 3 600 000 × 2 % = 72 000 руб.
- Региональная часть: 3 600 000 × 18 % = 648 000 руб.
В 2021 году ставка налога на прибыль для большинства организаций осталась на уровне 20 % с традиционным распределением между федеральным (2 %) и региональным (18 %) бюджетами. Ключевые нововведения касаются:
- изменения порядка учёта премий и вознаграждений;
- введения нулевой и пониженной (3 %) ставок для IT‑компаний при соблюдении определённых условий;
- сохранения возможности применения льготных ставок резидентам особых экономических зон и участников региональных инвестиционных проектов.
Эти меры направлены на стимулирование инновационной деятельности, поддержание конкурентоспособности отечественных IT‑компаний и привлечение инвестиций в приоритетные отрасли экономики.
Для корректного применения новых положений рекомендуется:
- проводить внутренний аудит соответствия критериям IT‑компании;
- обновлять учётную политику с учётом новых правил признания расходов на премии;
- консультироваться с налоговыми консультантами при планировании использования региональных инвестиционных льгот.