Дата актуализации: ․

Общие положения

Налог на прибыль организаций исчисляется от налоговой базы, которая определяется как разница между доходами и расходами, recognised в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ․ Если в отчётном периоде организация получает убыток (доходы меньше расходов), налоговая база может стать отрицательной․ В таком случае налог к уплате не начисляется, но убыток может быть использован в последующих периодах для уменьшения налоговой базы․

Учёт убытков в налоговой базе

• Перенос убытка вперёд – убыток текущего года может быть перенесён на следующие налоговые периоды (не более чем на 10 лет) и уменьшать налоговую базу этих периодов․
• Перенос убытка назад – в соответствии с п․ 19 ст․ 1 и п․ 2 ст․ 25 Федерального закона от 28 ноября 2025 г․ № 425‑ФЗ организации утрачивают право на перенос убытка назад (т․е․ на уменьшение налоговой базы предыдущих лет) после вступления в силу указанных положений․
• Ограничения по сумме – переносимый убыток не может превышать 50 % налоговой базы периода, в котором он используется, за исключением случаев, когда убыток powstał вследствие стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций или иных форс‑мажорных обстоятельств, предусмотренных законодательством․

Изменения в законодательстве (ФЗ‑425)

С 1 января 2026 года вступили в силу положения:

1. Пункт 19 статьи 1 – уточняет порядок признания убытков, полученных в результате операций, связанных с выводом активов за пределы РФ, и запрещает их использование для уменьшения налоговой базы предыдущих лет․
2. Пункт 2 статьи 25 – вводит дополнительные требования к документальному подтверждению убытков (необходимость предоставления расчётных ведомостей, актов сверки и пояснительных записей)․

Эти нормы направлены на предотвращение злоупотреблений при переносе убытков и повышение прозрачности налогового учёта․

Порядок применения льгот при убытке

Ставка налога на прибыль в 2026 году осталась неизменной и составляет 20 %․ Однако порядок применения налоговых льгот претерпел изменения:

• Льготы, связанные с инвестиционными вычетами, могут быть использованы только после полного учёта убытка текущего периода (т․е․ убыток сначала уменьшает налоговую базу, а затем применяются льготы)․
• Для организаций, получивших убыток вследствие проведения научных исследований и разработок (НИОКР), сохраняется право на перенос соответствующей части убытка без ограничения по 50 % правилу, при условии предоставления подтверждающей документации․
• Льготы по региональным налоговым каникулам не распространяются на периоды, в которых налоговая база отрицательна из‑за убытка․

Пример расчёта налоговой базы при убытке

Исходные данные:

• Доходы за год: 12 000 000 руб․
• Расходы за год: 15 000 000 руб․
• Убыток текущего периода: 3 000 000 руб․ (доходы – расходы)․

Шаг 1․ Определяем налоговую базу текущего периода: –3 000 000 руб․ (отрицательная)․

Шаг 2․ Налог к уплате за текущий период = 0 (ставка 20 % × отрицательная база = 0)․

Шаг 3․ Переносим убыток вперёд․ Допустим, в следующем году организация получает прибыль 8 000 000 руб․ и имеет расходы 5 000 000 руб․ (прибыль до учёта убытка = 3 000 000 руб․)․

• Максимально допустимый убыток для уменьшения базы = 50 % × 3 000 000 руб․ = 1 500 000 руб․
• Налоговая база после учёта убытка = 3 000 000 руб․ – 1 500 000 руб․ = 1 500 000 руб․
• Налог к уплате = 1 500 000 руб․ × 20 % = 300 000 руб․

Таким образом, перенос части убытка позволил уменьшить налоговую нагрузку в следующем периоде․

1. При получении убытка налоговая база по налогу на прибыль становится отрицательной, что освобождает организацию от уплаты налога за текущий период․
2. Убыток может быть перенесён вперёд на срок до 10 лет, но с ограничением в 50 % налоговой базы периода использования, за исключением определённых случаев (стихийные бедствия, НИОКР и т․п․)․
3. С вступлением в силу ФЗ‑425 от 28 ноября 2025 г․ утрачиваеться право на перенос убытка назад, а также ужесточены требования к документальному подтверждению убытков․
4. Ставка налога на прибыль остаётся 20 %, однако порядок применения льгот изменён: льготы применяются после учёта убытка, а некоторые виды льгот (например, региональные каникулы) не доступны в периоды с отрицательной базой․
5. Для корректного учёта рекомендуется вести отдельный регистр убытков, сохранять все первичные документы и своевременно обновлять учётную политику в соответствии с новыми нормативными актами․

Соблюдение указанных правил позволит организациям оптимизировать налоговую нагрузку, избежать штрафов за неправильный учёт убытков и обеспечить прозрачность финансовой отчётности․