В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации налоговой базой по налогу на прибыль организаций (НПО) признаются доходы‚ полученные организацией в течение налогового периода. Данное положение закреплено в статье 246 Налогового кодекса РФ и определяет порядок определения суммы‚ подлежащей обложению налогом на прибыль.

Что понимается под доходами в контексте НПО

Под доходами понимаются все поступления денежных средств и иного имущества‚ которые организация получает в результате своей хозяйственной деятельности‚ а также иные экономические выгоды‚ увеличивающие её активы или уменьшающие обязательства‚ за исключением:

• возврата ранее уплаченных налогов и сборов;
• получения целевого финансирования‚ не связанного с получением прибыли;
• поступлений‚ прямо исключённых из налогообложения (например‚ некоторые виды субсидий‚ грантов‚ безвозмездной помощи).

Таким образом‚ к доходам относятся:

1. Выручка от реализации товаров‚ работ и услуг;
2. Процентные доходы по вкладам и займам;
3. Дивиденды и иные доходы от участия в других организациях;
4. Доходы от аренды и лицензирования;
5. Прочие операционные и внереализационные доходы (например‚ прибыль от продажи основных средств‚ курсовые разницы).

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база рассчитывается по формуле:

Налоговая база = Доходы – Расходы‚ учтённые для целей налогообложения

Где:

• Доходы – все поступления‚ указанные выше;
• Расходы – документально подтверждённые затраты‚ непосредственно связанные с получением доходов и recognised в соответствии с главой 25 НК РФ.

Важно отметить‚ что не все расходы‚ учтённые в бухгалтерском учёте‚ могут быть приняты для целей налогообложения. К ним относятся‚ например‚ представительские расходы‚ штрафы и пени‚ а также некоторые виды амортизации‚ если они не соответствуют требованиям НК РФ.

Особенности учёта дивидендов

Дивиденды‚ получаемые организацией от дочерних и зависимых компаний‚ включаются в состав доходов и подлежат обложению налогом на прибыль организации‑получателя. При этом:

• Если доля участия получателя в уставном капитале дочерней организации составляет 20 % и более‚ дивиденды могут освобождаться от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 284 НК РФ (при условии выполнения ряда требований‚ таких как срок владения udziałом не менее 365 дней).
• При доле участия менее 20 % дивиденды полностью включаются в налоговую базу.

Таким образом‚ организация‑получатель дивидендов обязана самостоятельно рассчитать и уплатить налог на прибыль с полученных дивидендов‚ если не применяется льгота по пункту 2 статьи 284 НК РФ.

Изменения в законодательстве на 2026 год

По состоянию на законодатель внес в НК РФ несколько точечных поправок‚ касающихся налога на прибыль:

1. Уточнение перечня доходов‚ исключаемых из налоговой базы (добавлены отдельные виды государственных субсидий на инновационную деятельность).
2. Корректировка норм о переносе убытков на будущие периоды (увеличен срок переноса с 10 до 12 лет для организаций‚ осуществляющих инвестиционные проекты в приоритетных отраслях).

Эти изменения не меняют фундаментального принципа‚ согласно которому налоговая база определяется как разница между доходами и допустимыми расходами‚ но требуют более внимательного ведения учёта и документального подтверждения операций.

Практический пример расчёта налоговой базы

ООО «Альфа» в 2026 году получило следующие доходы:

• Выручка от продажи товаров – 120 000 000 руб.
• Процентные доходы по банковскому депозиту – 2 500 000 руб.
• Дивиденды от дочерней компании (доля участия 25 %) – 3 000 000 руб.

Расходы‚ учтённые для целей налогообложения:

• Себестояность проданных товаров – 80 000 000 руб.
• Коммерческие и управленческие расходы – 15 000 000 руб.
• Проценты по кредитам – 1 200 000 руб.

Поскольку доля участия в дочерней компании превышает 20 % и срок владения udziałом более одного года‚ дивиденды могут быть освобождены от налогообложения (при условии выполнения всех требований пункта 2 статьи 284 НК РФ). Допустим‚ организация выполнила эти условия.

Тогда налоговая база рассчитывается так:

Доходы‚ учитываемые для НПО:

 Выручка 120 000 000

 Процентные доходы 2 500 000

 Дивиденды (освобождены) 0

Расходы:

 Себестояность 80 000 000

 Коммерч. и управленч. 15 000 000

 Проценты по кредитам 1 200 000

Налоговая база = 122 500 000 – 96 200 000 = 26 300 000 руб.

Налог на прибыль по ставке 20 % составит 5 260 000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций формируется на основе всех доходов‚ полученных организацией‚ за вычетом экономически обоснованных расходов‚ recognised в соответствии с НК РФ. Понимание того‚ какие поступления относятся к доходам‚ а какие могут быть исключены‚ позволяет корректно определять объект налогообложения и минимизировать риски доначислений и штрафов.
Следует помнить‚ что законодательство periodically обновляется‚ поэтому при расчёте налога на прибыль необходимо актуализировать знания о текущих нормах и официальных разъяснениях органов налоговой службы.