2021 год стал важным этапом в реформировании системы имущественного налогообложения в Российской Федерации. Изменения затронули как налог на имущество физических лиц, так и налог на имущество организаций. Центральным элементом реформы стал полный переход на кадастровую стоимость в качестве налоговой базы для определенных категорий объектов, а также упрощение отчетности. В данной статье подробно разбираются основные нормативные основы (статьи НК РФ), применимые в 2021 году.

Нормативная база: ключевые статьи Налогового кодекса РФ

Регулирование имущественных налогов в 2021 году осуществлялось на основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Основные положения содержатся во Второй части НК РФ:

• Глава 30 «Налог на имущество физических лиц» (ст. 401–410 НК РФ) — регулирует отношения по налогообложению имущества граждан.
• Глава 30.1 «Налог на имущество организаций» (ст. 378.2–385 НК РФ) — определяет порядок налогообложения имущества компаний.
• Статья 363.1 НК РФ — утратила силу с 1 января 2021 г., что исключило обязанность подачи декларации по транспортному налогу.

Налог на имущество физических лиц: главные нововведения 2021 года

Согласно информации Федеральной налоговой службы (ФНС России) от 3 марта 2021 г., с начала года вступили в силу существенные изменения, направленные на унификацию подходов к определению налоговой базы.

Переход на кадастровую стоимость (ст. 401 НК РФ)

Ключевое изменение — расчет налога на основании кадастровой стоимости (КС) для следующих объектов недвижимости (п. 3 ст. 401 НК РФ):

• Жилые дома, квартиры, комнаты;
• Гаражи и машино-места (с оговорками, см. ниже).
• Объекты незавершенного строительства (жилые).
• Иные объекты недвижимости, признанные жилыми помещениями.
• Единые недвижимые комплексы (ЕНК), в состав которых входят указанные объекты.

Важно: Для гаражей и машино-мест, расположенных в составе ЕНК или объектов, налоговая база которых определяется по КС, применяются специальные правила (исключения из п. 3 ст. 401 НК РФ).

Налоговые вычеты (ст. 403 НК РФ)

В 2021 году сохранялись налоговые вычеты, снижающие налоговую базу (п. 3–5 ст. 403 НК РФ):

• 20 кв. м, для квартиры.
• 10 кв. м — для комнаты.
• 50 кв. м — для жилого дома.
• 1 000 кв. м, для ЕНК (в части жилой площади).

Вычет предоставляется на один объект каждого вида на выбор налогоплательщика.

Ставки налога (ст. 406 НК РФ)

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных Кодексом:

• 0,1 % — для жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства (жилых), ЕНК (жилой части).
• 0,5 %, для иных объектов недвижимости (нежилые помещения, объекты коммерческого назначения и т.д.), налоговая база по которым определяется по КС.
• 2 %, для объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн рублей (п. 2 ст. 406 НК РФ, часто ссылаются как на «налог на роскошь» для недвижимости).

Региональные власти вправе устанавливать пониженные ставки (вплоть до 0%) для отдельных категорий налогоплательщиков или имущества.

Сроки уплаты (ст. 409 НК РФ)

Налог за 2021 год (как и за любой налоговый период) должен быть уплачен физическими лицами не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть к 1 декабря 2022 г.). Налоговые уведомления направляются налоговым органом не позднее 30 октября.

Отмена декларации по транспортному налогу

С 1 января 2021 г. утратила силу статья 363.1 НК РФ. Физические лица полностью освобождены от обязанности подавать налоговую декларацию по транспортному налогу. Расчет и уведомление об уплате формирует налоговый орган самостоятельно на основании данных ГИБДД.

Налог на имущество организаций: специфика 2021 года

Для организаций 2021 год прошел под знаком дальнейшего сужения перечня имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости, и упрощения администрирования.

Объекты налогообложения по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

Согласно статье 378.2 НК РФ (в ред. от и более ранних редакций, действовавших в 2021 г.), налоговая база определяется как кадастровая стоимость только для строго определенного перечня недвижимого имущества:

• Объекты, учтенные на отдельном балансе как основные средства, которые являются:
  — административными и деловыми центрами (БЦ);
  — торговыми центрами (ТЦ), магазинами;
  — объектами общепита;
  — гостиницами;
  — складами (кроме используемых в сельском хозяйстве);
  — паркингами, боксами для авто;
  — объектами недвижимости, используемыми для предоставления в аренду/субаренду для указанных целей;
• Иностранные недвижимые имущества, аналогичные по назначению перечисленным выше.
• Объекты, в отношении которых не определена кадастровая стоимость, но которые относятся к перечисленным видам (база определяеться по балансовой стоимости).

Исключение: Гаражи и машино-места, расположенные в указанных выше объектах (ТЦ, БЦ и др.), не подлежат налогообложению по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Для них база — балансовая (резервная) стоимость.

Ставки налога для организаций (ст. 380 НК РФ)

• Максимальная ставка — 2,2 % (устанавливается законами субъектов РФ).
• Для имущества, налоговая база по которому определяется по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ), ставка не может превышать 2%.
• Для иного имущества (балансовой стоимости) ставка устанавливается регионом, но не выше 2,2%.

Имущество, исключенное из налогообложения (ст. 381 НК РФ)

Полностью исключены из объекта налогообложения (независимо от способа определения базы):

• Земельные участки.
• Водные объекты.
• Лесные насаждения.
• Объекты культурного наследия (памятники).
• Недвижимость, используемая в деятельности по производству лекарственных средств (по перечню Правительства РФ).
• Имущество организаций-участников Сколково, ТОР и др. (по спец. режимам).

Налоговые периоды и авансовые платежи (ст. 383 НК РФ)

Налоговый период — календарный год. Внутригодичные отчетные периоды — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Организации самостоятельно рассчитывают авансовые платежи и сумму налога за год, подают декларацию до 30 марта следующего года (за 2021 г. — до ).

Транспортный налог и «налог на роскошь» в 2021 году

Хотя транспортный налог регулируется Главой 28 НК РФ, в 2021 году актуальны были следующие моменты:

• Повышенные коэффициенты (ст. 361.1 НК РФ): Применяются к легковым автомобилям стоимостью свыше 3 млн руб. (вплоть до 5, 10, 15 млн руб. и выше), возрастом до 5 лет (или до 10 лет для сверхдорогих).
• Список автомобилей: Утверждается и публикуется Минпромторгом РФ ежегодно в марте (список на 2021 г. публиковался в марте 2021 г.).
• Отчетность: Юридические лица подают декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС. Физические лица, декларацию не подают (см. п. 2.5).

Порядок определения кадастровой стоимости и споры

В 2021 году действовал механизм оспаривания кадастровой стоимости (ст. 378.2, 408 НК РФ):

1. Обращение в комиссию при органе исполнительной власти субъекта РФ (для КС, определенной госбюджетным учреждением).
2. Обращение в суд (для КС, определенной аккредитованным оценочным организацией, или в случае отказа комиссии).
3. При снижении КС по результатам оспаривания налоговая база пересчитывается с начала налогового периода, в котором подана заявка/иск.

Льготы и особые режимы

• Физические лица: Льготы по ст. 407 НК РФ (пенсионеры, инвалиды, участники ВОВ, ликвидаторы ЧАЭС и др.) — на один объект каждого вида недвижимости. Предоставляются по заявлению.
• Организации: Региональные льготы (ст. 381 НК РФ) — по решениям законодательных органов субъектов РФ для отдельных категорий плательщиков (например, МСП, социальные организации, инновационные компании).
• Специальные налоговые режимы: Организации и ИП на УСН (объект «Доходы минус расходы»), ЕСХН, Патенте, НПД — не платят налог на имущество организаций (кроме имущества по ст. 378.2 НК РФ для УСН/ЕСХН — платят). ИП на общем режиме платят налог физлиц.

Резюме: чек-лист для 2021 года

2021 год закрепил курс на полный переход к кадастровой оценке как единой базе для налогообложения наиболее ликвидных видов недвижимости (коммерческой и жилой). Для бизнеса это означало необходимость тщательного мониторинга перечня ст. 378.2 НК РФ и своевременного оспаривания завышенных кадастровых стоимостей. Для граждан, привыкание к уведомлениям с уже готовым расчетом и использованию вычетов. Знание указанных статей НК РФ позволяло в 2021 году корректно планировать нагрузку и избегать ошибок при расчете платежей.

Материал подготовлен на основании текста Налогового кодекса РФ, разъяснений ФНС России от , данных систем КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур.Экстерн. Статья носит информационный характер. Для принятия решений рекомендуется обращаться к актуальным редакциям законодательства на дату возникновения правовых отношений.