Налог на имущество организаций (Налог на имущество) является обязательным платежом для всех юридических лиц, владеющих недвижимым имуществом на территории Российской Федерации. Школы, как бюджетные образовательные учреждения, также подпадают под данное налогообложение, однако для них предусмотрены специальные правила определения налоговой базы и возможные льготы.
Кто является плательщиком налога на имущество школы?
- Государственные и муниципальные образовательные учреждения (школы, гимназии, лицеи) – как собственники или пользователи недвижимого имущества;
- Частные образовательные организации, если они зарегистрированы как юридические лица и владеют объектами недвижимости;
- Иные лица, у которых в собственности или на праве хозяйственного ведения находятся школьные здания, помещения, сооружения и земельные участки.
Основные принципы расчета налога
Налог рассчитывается по формуле:
Налог = Налоговая база × Ставка налога
Где:
- Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества (или кадастровая стоимость, если объект облагается по ней);
- Ставка налога – устанавливается субъектом РФ и не может превышать 2,2 % (максимальная ставка по НК РФ). Для бюджетных учреждений часто применяются пониженные ставки или льготы.
Как определить налоговую базу для школы
Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства» (в бухгалтерском учете – счет 101 00 «Основные средства»).
Шаги расчета среднегодовой стоимости
- Собрать данные о остаточной стоимости основных средств на первое число каждого месяца отчетного года (12 значений).
- Добавить остаточную стоимость на 31 декабря отчетного года (13‑е значение).
- Сложить все 13 значений.
- Разделить полученную сумму на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (т.е. на 13).
- Полученное значение – среднегодовая стоимость имущества, которая и является налоговой базой.
Формула можно записать так:
СрГод = (Σ ОС1‑е числа месяца + ОС31.12) / 13
Ставка налога и возможные льготы для школ
Ставка налога на имущество организаций устанавливается региональными законами. В большинстве субъектов РФ она составляет от 0,1 % до 2,2 %.
Для бюджетных образовательных учреждений часто предусмотрены:
- Пониженная ставка (например, 0,5 % вместо базовой 2,2 %);
- Полная или частичная освобождение от налога на объекты, используемые непосредственно в образовательной деятельности (учебные классы, лаборатории, спортивные залы и т.д.);
- Льготы при наличии целевого финансирования из федерального или регионального бюджета.
- 01.01 – 12 000
- 01.02 – 12 100
- 01.03 – 12 050
- … (аналогично для каждого месяца)
- 01.12 – 12 200
- 31.12 – 12 250
- Определить налоговую базу (среднегодовую стоимость) не позднее 30 года, следующего за отчетным.
- Рассчитать сумму налога за год и определить размер авансовых платежей (обычно 1/4 от годовой суммы).
- Уплатить авансовые платежи не позднее установленных дат (обычно 30 апреля, 30 июля, 30 октября и 30 января следующего года).
- По завершении года подать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (форма по НК РФ) и приложить расчет среднегодовой стоимости.
- При наличии льгот – приложить подтверждающие документы (решение органа местного самоуправления, приказ министерства образования и т.д.).
- Налоговый кодекс РФ, главы 25 и 26 – налог на имущество организаций.
- Письмо Минфина России от № 03‑05‑05‑01/57463 – о порядке учета основных средств бюджетных учреждений.
- Региональные законы о налоге на имущество организаций (например, закон г. Москвы № 30‑ОЗ).
- Информационные ресурсы: nalog-nalog.ru, Контур.Бухгалтерия, Гарант.Ру.
Для точного определенияной ставки и наличия льгот необходимо обратиться к нормативному акту субъекта РФ, где расположена школа, а также к письмам Минфина России и ФНС, разъясняющим порядок применения льгот к бюджетным учреждениям.
Пример расчета налога на имущество школы
Допустим, у школы следующие данные об остаточной стоимости основных средств (в тыс. руб;):
Сумма всех 13 значений составляет 158 600 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость:
СрГод = 15###0 тыс. руб.
Предположим, что в регионе установлена ставка 0,8 % для образовательных учреждений.
Налог за год:
Налог = 12 200 × 0,8 % = 97,6 тыс. руб.
Если налог платится авансовыми платежами ежеквартально, каждый квартал будет составлять:
97,6 / 4 ≈ 24,4 тыс. руб.
Порядок уплаты и отчетности
Полезные ссылки и источники
Соблюдение изложенной методики позволит школе корректно определить налог на имущество, избежать штрафов и воспользоваться всеми предусмотренными льготами.