Банкротство юридического лица – сложный процесс, в котором налоговые обязательства играют важную роль. Особое внимание уделяется налогу на имущество, поскольку он относится к обязательным платежам, которые могут влиять на очередность удовлетворения требований кредиторов и на размер конкурсной массы. Ниже рассмотрены основные аспекты, которые необходимо учитывать конкурсному управляющему, руководителю должника и кредиторам.

Правовая база

• Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» (№ 127‑ФЗ);
• Налоговый кодекс РФ (глава 26 – налог на имущество организаций);
• Постановления Пленума ВС РФ и арбитражных судов, разъясняющие порядок учёта налоговых требований в процедуре банкротства;
• Инструкции ФНС России по взаимодействию с арбитражным управлением в делах о банкротстве.

Когда возникает обязанность уплатить налог на имущество?

Обязанность по уплате налога на имущество возникает у организации в течение всего налогового периода, независимо от того, открыта ли процедура банкротства. Однако в рамках банкротства порядок её исполнения изменяется:

1. Текущие налоговые периоды – налоги, начисленные за периоды, начавшиеся после даты введения наблюдения, считаются текущими и подлежат уплате в обычном порядке (в сроки, установленные НК РФ).
2. Просроченная задолженность – налоги, начисленные за периоды, закончившиеся до даты введения наблюдения, включаются в реестр требований кредиторов как текущие обязательства, если они не были уплачены до возбуждения дела о банкротстве.

Исчисление налога на имущество в банкротстве

Для правильного расчёта необходимо:

• Определить среднегодовую стоимость объектов основных средств и имущества, принятого к учёту на балансе (ст. 378 НК РФ);
• Применить налоговую ставку, установленную субъектом РФ (обычно 2,2 %);
• Учесть льготы и вычеты, если они предусмотрены региональным законодательством и применяются к должнику на дату расчёта.

Конкурсный управляющий самостоятельно рассчитывает сумму налога, формирует декларацию по налогу на имущество и подаёт её в налоговый орган. При этом важно:

• Указать в декларации реквизиты дела о банкротстве (номер дела, дата введения процедуры);
• Отметить, что налог относится к текущим обязательствам должника, если период начисления пришёлся на время после введения наблюдения.

Порядок уплаты и учёта в реестре требований

Согласно разъяснениям Пленума ВС РФ и практике арбитражных судов, налог на имущество при банкротстве может быть учтён следующими способами:

1. Внесение в реестр текущих требований – если налог начислен за период, начавшийся после даты введения наблюдения, он подлежит уплате в рамках текущих платежей и не включается в реестр требований кредиторов.
2. Включение в реестр требований кредиторов – если налог начислен за период, закончившийся до даты введения наблюдения, но не уплачен, он считается требованием кредитора (налогового органа) и удовлетворяется в общей очереди после удовлетворения требований первой и второй очереди (заработная плата, выплаты по возмещению вреда и т.д.).
3. Учёт из арендных платежей – в случае, когда объект недвижимости находится в аренде, налог может быть распределён между арендодателем и арендатором в зависимости от условий договора. Судебная практика (кассационные определения 2024‑2026 гг.) выделяет три варианта исчисления периода, за который бремя уплаты налога относится на залогового кредитора.

Особенности списания и уменьшения налоговой задолженности

В процедуре банкротства возможно:

• Списание налоговой задолженности – если после реализации имущества остаётся недостаточно средств для полного погашения налоговых требований, оставшаяся часть может быть списана по решению арбитражного суда (ст. 144‑147 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»);
• Зачёт переплаты – если у должника имеется переплата по налогу на имущество, она может быть зачтена в счёт других текущих налоговых обязательств или возвращена налоговым органом;
• Применение льгот – региональные льготы (например, для организаций, работающих в особых экономических зонах) сохраняют своё действие в банкротстве, если они были предоставлены до возбуждения дела и не отменены законодательством;

Практические рекомендации для конкурсного управляющего

1. Своевременно запросить у налогового органа справки о состоянии налогового учёта (задолженность, переплата, начисленные суммы) на дату введения наблюдения;
2. Разделить налоговые периоды на «до» и «после» наблюдения для корректного отнесения к текущим или реестровым требованиям;
3. Подготовить декларацию по налогу на имущество за каждый налоговый период, в котором возникает обязанность уплаты, и направить её в ИФНС не позднее установленного срока;
4. В случае спора о принадлежности налога к текущим требованиям подготовить аргументы, ссылки на разъяснения Пленума ВС РФ и практику арбитражных судов;
5. При реализации имущества учитывать, что выручка от продажи объектов, на которые начислен налог на имущество, может быть направлена в первую очередь на погашение текущих налоговых платежей, а уже затем – на удовлетворение требований кредиторов.

Налог на имущество при банкротстве ООО представляет собой обязательное платежное обязательство, которое подлежит учету в зависимости от момента его начисления относительно даты введения процедуры банкротства. Правильное разделение на текущие и реестровые требования, своевременная подача деклараций и учёт региональных льгот позволяют минимизировать риски спора с налоговыми органами и обеспечить соблюдение интересов всех участников процедуры. Конкурсному управляющему рекомендуется опираться на актуальные разъяснения судебной практики и нормативные акты ФНС России при формировании налоговой стратегии в рамках банкротства.

---

Информация актуальна на октябрь 2026 года. Применяйте рекомендации с учётом конкретных обстоятельств дела и после консультации с квалифицированным юристом или налоговым консультантом.