Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов, регулируемых Главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Он вменяется в российские организации, имеющие на балансе недвижимое имущество, признанное объектом налогообложения. В статье подробно разбираем, кто платит, как определяется база, какие ставки применяются, как заполнить декларацию и соблюсти сроки уплаты в актуальном на 2025–2026 годы.

Кто является плательщиком налога

Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации (ООО, АО, ПАО и др.), имеющие на балансе недвижимое имущество, относящееся к объектам налогообложения (ст. 373 НК РФ).

Важно: Следующие субъекты НЕ являются плательщиками данного налога:

• Индивидуальные предприниматели (ИП);
• Самозанятые (плательщики НПД);
• Иностранные организации, действующие через постоянные представительства (для них действуют специальные правила ст. 384 НК РФ);
• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, Патент, АУСН), — за исключением имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Если вы арендуете недвижимость, налог платит арендодатель (если он юрлицо), а не арендатор.

Объекты налогообложения: что попадает под налог, а что — нет

Согласно ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения является недвижимое имущество, принадлежащее организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также полученное во временное владение/пользование, доверительное управление, по договору концессии или в рамках соглашения о совместной деятельности.

Ключевой критерий: учет в качестве основных средств

Имущество подлежит налогообложению, если оно одновременно:

1. Принадлежит организации на праве собственности или иных законных основаниях;
2. Числится в бухгалтерском учете в качестве основных средств (или аналогичных учетных единиц);
3. Является недвижимым имуществом (здания, сооружения, помещения, строения).

Имущество, НЕ подлежащее налогообложению (ст. 374 НК РФ):

• Земельные участки (облагаются земельным налогом);
• Водные объекты, лесные участки;
• Недвижимость, консервированная в установленном порядке (более 3 месяцев);
• Недвижимость религиозных организаций, используемая исключительно в религиозных целях;
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры);
• Морские судна, судна внутреннего плавания, воздушные суда (облагаются транспортным налогом);
• Недвижимость, используемая в деятельности по производству/реализации лекарственных средств (по перечню Правительства РФ);
• Имущество участников Сколково, резидентов ТОР, ПТО и др. (по специальным перечням).

Налоговая база: два способа определения

Это ключевой момент, от которого зависит методика расчета и отчетность. Налоговая база определяется двумя способами в зависимости от категории имущества:

А) Кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ)

Применяется к недвижимости, включенной в перечень объектов, по которым определяется кадастровая стоимость (здания, сооружения, помещения административно-делового, торгово-развлекательного назначения, торговые центры, офисные центры, нежилые помещения в них и др.).

• База = Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (года).
• Если кадастровая стоимость определена в течение года — база определяется пропорционально полным месяцам владения с момента введения в эксплуатацию/поступления на учет.
• Отчетность: Декларация сдается один раз в год по итогам налогового периода. Уведомления об авансовых платежах не представляются (авансовые платежи исчисляются самостоятельно и уплачиваются по срокам, установленным региональным законом).

Б) Среднегодовая стоимость (ст. 376 НК РФ)

Применяется ко всему остальному недвижимому имуществу, учтенному в основных средствах (производственные здания, склады, мастерские, инженерные сети и т.д.), за исключением вышеперечисленного.

• База = Среднегодовая стоимость = (Сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода + остаточная стоимость на 31 декабря) / (Количество месяцев в периоде + 1).
• Стоимость берется по бухгалтерским данным (включая доп. оборудование, вложенные средства).
• Отчетность: Декларация по итогам года + Уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей за отчетные периоды (1 кв., полгода, 9 мес.), если они установлены региональным законом.

Налоговые ставки

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ (ст. 380 НК РФ).

Пример (Москва 2025 г.): Для объектов по кадастровой стоимости ставка 2% (для ТЦ, офисов), для производственных объектов по среднегодовой — 1,5–2,2% в зависимости от категории. Всегда проверяйте актуальный закон вашего региона.

Порядок расчета налога и авансовых платежей

Расчет за налоговый период (год)

Формула: Налог = Налоговая база × Ставка / 100%

Если объект владел(а) менее года — база и налог уменьшаются пропорционально количеству полных месяцев владения (месяц поступления на учет включается, месяц списания — нет).

Авансовые платежи (для имущества по среднегодовой стоимости)

Порядок и сроки устанавливаются региональным законом. Типичная схема:

• За 1 квартал — до 30 апреля;
• За полгода — до 31 июля;
• За 9 месяцев — до 31 октября.

Способ исчисления аванса (п. 3 ст. 379 НК РФ):

1. Определяется остаточная стоимость объекта на конец отчетного периода.
2. Умножается на ставку налога / 100%.
3. Делится на 4 (для 1 кв.), 2 (за полгода), умножается на 3/4 (за 9 мес.).
4. Уменьшается на суммы авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды текущего года.

Авансовые платежи (для имущества по кадастровой стоимости)

С 2025 года (согласно изменениям, вступающим в силу поэтапно) авансовые платежи исчисляются как 1/4 годового налога (исчисленного по кадастровой стоимости на 1 января) и уплачиваются не позднее последнего числа месяцев, следующих за отчетными периодами (30 апреля, 31 июля, 31 октября, 31 января след. года). Уведомления в налоговую не сдаются.

Налоговый период и сроки уплаты (календарь на 2025–2026 гг.)

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — 1 квартал, полгода, 9 месяцев (если установлены регионом).

Сроки сдачи декларации (ст. 383 НК РФ):

• До 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (на бумажном носителе — до 30 марта, в электронном виде — до 31 марта).
• При реорганизации/ликвидации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения.

Сроки уплаты налога (итоговый расчет за год):

• Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (для большинства регионов).
• Некоторые регионы (Москва, СПб и др.) устанавливают срок 28/29 февраля или 31 марта — проверяйте региональный закон.

Сроки уплаты авансовых платежей:

• Устанавливаются региональным законом. Часто: 30 апреля, 31 июля, 31 октября, 31 января (след. год).

Льготы по налогу на имущество

Льготы делятся на федеральные (обязательные для всех регионов, ст. 381 НК РФ) и региональные (устанавливаются законами субъектов РФ, ст. 381.1 НК РФ).

Федеральные льготы (полное освобождение):

• Организации, входящие в реестр МСП (малые предприятия) — в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (кроме имущества по кадастровой стоимости).
• Религиозные организации (имущество для религиозных целей).
• Организации инвалидов (доля инвалидов не менее 50%).
• Участники Сколково, резиденты ТОР/ПТО/ОПТ (по имуществу, используемому в рамках деятельности).
• Имущество, используемое для производства лекарств (по перечню Правительства РФ).

Региональные льготы:

Могут предусматривать снижение ставки, уменьшение базы, освобождение для определенных категорий (инвестпроекты, социальные объекты, IT-компании и т.д.). Для применения региональной льготы по имуществу с кадастровой базой необходимо подать заявление в налоговый орган и приложить подтверждающие документы (п. 7 ст. 381 НК РФ).

Особенности 2025–2026 годов и подготовка к реформе 2027 года

Актуализация кадастровой стоимости

С 2025 года в ряде регионов проводилась актуализация кадастровой стоимости. Это напрямую влияет на налоговую базу для объектов «кадастрового» перечня. Если вы не согласны со стоимостью — можно оспорить в комиссии или суде до вступления в силу новых значений (обычно с 1 января года, следующего за годом утверждения).

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

Все платежи (налог, авансы, пени, штрафы) перечисляются единым платежом по БК «1###10000510» (КБК 1###11000110) с указанием ОКТМО и кода основания (ТП — текущий, АВ — аванс, ПН — пени). Декларация подается отдельно через ЭДО/личный кабинет.

Реформа с 2027 года (ФЗ от № 632-ФЗ)

Важно для планирования: С 1 января 2027 года вводится единый порядок уплаты имущественных налогов (земля, имущество по кадастровой, транспорт).

• Налоговый период, год.
• Отчетных периодов нет (нет авансовых платежей и уведомлений в течение года);
• Налог исчисляется налоговым органом на основе данных ЕГРН/ГИБДД/реестров.
• Организация лишь уведомляет об объектах/изменениях (если данные в ЕГРН неактуальны).
• Срок уплаты — 28 февраля года, следующего за налоговым периодом.

В 2025–2026 годах действуют текущие правила (декларация + авансы/уведомления). Используйте это время для аудита имущества и приведения данных ЕГРН в порядок.

Порядок заполнения и сдачи декларации

Утвержден Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1049@ (с изменениями на 2024–2025 гг.).

Структура декларации:

1. Титульный лист (код вида отчетности, период, ОКТМО, сведения о плательщике).
2. Раздел 1 — Расчет налога по объектам с кадастровой базой.
3. Раздел 2 — Расчет налога по объектам со среднегодовой базой.
4. Раздел 3 — Сведения об объектах, освобожденных от налога (федеральные/региональные льготы).
5. Приложения — ведомости по обособленным подразделениям (если есть).

Сдача: Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или ЛК налогоплательщика на сайте ФНС. Подпись — квалифицированная ЭЦП руководителя или уполномоченного лица.

Обособленные подразделения (ст. 385 НК РФ)

Если у организации есть обособленные подразделения (ОП) с недвижимостью на балансе:

• Налог исчисляется и уплачивается по местонахождению каждого ОП (в бюджет соответствующего субъекта/МО).
• В декларации заполняются отдельные листы (приложения) по каждому ОП.
• Если недвижимость ОП находится вне местонахождения ОП (например, удаленный склад), налог уплачивается по местонахождению этого имущества (п. 2 ст. 385 НК РФ).

Типичные ошибки и риски проверок

• Неверное определение базы: применение среднегодовой стоимости к объектам «кадастрового» перечня (риск доп. начислений + 20/40% штраф ст. 122 НК РФ).
• Игнорирование имущества во временном владении/доверительном управлении: оно облагается у получателя (управляющего/верителя).
• Несвоевременная сдача уведомлений об авансах (для среднегодовой базы) — штраф 200 руб. за каждое (п. 1 ст. 126 НК РФ).
• Ошибки в ОКТМО при заполнении декларации и платежки — деньги «зависнут» на ЕНС.
• Неподача заявления на региональную льготу по кадастровым объектам — льгота не применяется автоматически.
• Неучет вложенных средств в стоимость основных средств при расчете среднегодовой базы (занижение базы).

Чек-лист для бухгалтера/налоговика на 2025–2026 гг.

1. [ ] Составить реестр всего недвижимого имущества на балансе на 01.01.текущего года;
2. [ ] Разделить объекты на две группы: «Кадастровая база» и «Среднегодовая база» (сверяясь с перечнем ст. 378.2 НК РФ и региональным законом).
3. [ ] Проверить актуальность кадастровых стоимостей в ЕГРН (Росреестр). При необходимости — оспорить.
4. [ ] Уточнить региональные ставки и отчетные периоды на текущий год (закон субъекта РФ).
5. [ ] Рассчитать авансовые платежи за отчетные периоды (для группы «Среднегодовая»).
6. [ ] Уплатить авансы в срок (ЕНП, правильный КБК/ОКТМО/Код основания).
7. [ ] Подать уведомления об авансах в налоговую (для группы «Среднегодовая») в установленные сроки.
8. [ ] Подготовить данные для декларации по итогам года (разделы 1, 2, 3).
9. [ ] Проверить право на федеральные/региональные льготы, подготовить заявления (для кадастровых объектов).
10. [ ] Сдать декларацию до 30/31 марта следующего года.
11. [ ] Уплатить итоговый налог (минус авансы) до срока, установленного регионом (часто 30 марта).
12. [ ] Провести аудит данных ЕГРН в преддверии реформы 2027 года.

Налог на имущество организаций требует внимательного разделения объектов по типу налоговой базы (кадастровая vs среднегодовая), так как от этого зависят ставки, порядок расчета авансов и состав отчетности. В 2025–2026 годах сохраняется классическая схема: декларация по итогам года + авансовые платежи/уведомления для «среднегодовых» объектов. Параллельно необходимо подготовиться к кардинальной смене парадигмы с 2027 года, когда налог будет исчислять налоговая инспекция автоматически. Регулярный мониторинг регионального законодательства и актуальности данных ЕГРН — залог отсутствия налоговых рисков.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору. Текст подготовлен на основании НК РФ (Глава 30) и актуальной судебной практики на .