Налог на имущество организаций (НИО) – один из ключевых налогов, влияющих на финансовую нагрузку предприятий. В 2020 году его порядок определения претерпел значительные изменения из‑за введения нового стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Ниже подробно рассмотрены нормативные основы, порядок расчёта налоговой базы, ставки, льготы и практические рекомендации для бухгалтеров и руководителей.

Нормативная база, действовавшая в 2020 году

• Налоговый кодекс РФ, главы 25‑26 (ст. 374‑380) – основные положения о налоге на имущество организаций.
• Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте» – требования к учёту основных средств.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» – вступил в силу с , заменил прежние ПБУ 6/01 и ПБУ 18/02.
• Региональные нормативные акты (законы о ставках налога на имущество, перечни недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

Важно: в 2020 году ставка налога на имущество организаций не могла превышать 2,0 % (п. 3.2 ст. 380 НК РФ). С предельная ставка снижена до 1,6 %, но в 2020 году действовал прежний лимит.

Что относится к объектам налогообложения

Согласно ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения признаётся имущество, учтённое на балансе организации в качестве основных средств (ОС) и недвижимого имущества. К основным средствам относятся:

1. Здания, сооружения, передаточные устройства (группа 100.00.00.00).
2. Сооружения и объекты незавершённого строительства (группа 200.00.00.000).
3. Оборудование, машины, транспортные средства и другое движимое имущество (группа 300.00.00.0000).
4. Прочие основные средства (например, perennial насаждения, библиотечные фонды).

Недвижимое имущество (группы 100 и 200) в большинстве регионов облагается по кадастровой стоимости, если она установлена. Движимое имущество (группа 300) – по среднегодовой стоимости (остаточная стоимость ОС на начало и конец года, делённая на 2).

Определение налоговой базы в 2020 году

Недвижимое имущество

Если кадастровая стоимость объекта установлена, налоговая база определяется как:

НБ = Σ (Кадастровая стоимость_i × К_i)

где К_i – коэффициент, учитывающий долю года, в течение которой объект находился в собственности (например, 0,5 для приобретения в середине года).
Движимое имущество
Для движимого ОС используется среднегодовая стоимость:
СГС = (ОС_нач_года + ОС_кон_года) / 2

ОС_нач_года и ОС_кон_года – остаточная стоимость основных средств на 1 января и 31 декабря соответственно (с учётом амортизации, дооценки, выбытия).
Влияние ФСБУ 6/2020
С введением ФСБУ 6/2020 изменились правила учёта:

Первоначальная стоимость ОС теперь формируется с учётом всех затрат, связанных с приобретением, доставкой, монтажом, пуско‑наладкой и т.д. (п. 5 ФСБУ 6/2020).
При модернизации или реконструкции ОС увеличивается его первоначальная стоимость, а накопленная амортизация пересчитывается «одним махом» по всей увеличенной стоимости с даты ввода объекта в эксплуатацию.
Это может привести к увеличению остаточной стоимости ОС и, следовательно, к росту налоговой базы по движимому имуществу, если не учитывать корректировки амортизации.

Минфин в письме от  г. № 03‑05‑05‑01/101626 разъяснил, что при переходе на ФСБУ 6/2020 не требуется пересчитывать налог на имущество за прошлые годы, если организация корректно отразила изменения в учёте ОС с . Однако при проверке налоговые органы могут обратить внимание на возможное занижение базы из‑за неправильного пересчёта накопленной амортизации.

Ставки налога и региональные особенности
Ставка НИО устанавливается субъектами РФ в пределах, установленных НК РФ. В 2020 году типичные диапазоны выглядели так:


Регион
Ставка, %
Особенности


Москва
2,0
Кадастровая стоимость для большинства недвижимости.


Санкт‑Петербург
1,8
Льготы для объектов культурного наследия.


Республика Татарстан
1,5
Сниженная ставка для производственных объектов.


Краснодарский край
1,2
Преференции для сельскохозяйственной техники.


Другие регионы
0,5‑2,0
Зависят от местных законов.


Ставка может быть дифференцирована:

по типу имущества (недвижимое – выше, движимое – ниже);
по назначению объекта (производственное, социальное, культурное);
по наличию льгот (например, для объектов, включённых в перечень социально значимых).

Для уточнения актуальной ставки необходимо обращаться к нормативным актам субъекта РФ (закон о налоге на имущество организаций) или к справочным системам (КонсультантПлюс, Гарант, Контур.Норматив).

Льготы и исключения
Налоговое законодательство предоставляет ряд льгот, которые могут существенно уменьшить налоговую нагрузку:

Льгота по недвижимому имуществу – объекты, включённые в перечень культурного наследия, могут облагаться по нулевой ставке или по пониженной (например, 0,5 %).
Льгота для малых предприятий – в некоторых регионах предусмотрено снижение ставки до 0,5 % для организаций, относящихся к малому бизнесу.
Освобождение от налога – объекты, используемые в образовательной, медицинской, научной деятельности (при условии отсутствия получения прибыли от их сдачи в аренду).
Льгота по движимому имуществу – оборудование, используемое в исследовательских и разработческих работах (НИОКР), может быть выведено из налоговой базы при соблюдении условий, установленных НК РФ.

Для получения льготы необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган и предоставить подтверждающие документы (сертификаты, акты, выписки из реестров).

Порядок уплаты и отчётности

Расчёт налоговой базы – производится ежеквартально на основе данных бухгалтерского учёта (остаточная стоимость ОС, кадастровая стоимость).
Уплата авансовых платежей – в большинстве регионов авансы вносятся равными долями за каждый квартал (не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом).
Годовая декларация – форма НДФЛ‑2 (или аналогичная форма по налогу на имущество) подаётся не позднее 28 марта года, следующего за отчётным.
Корректировки – при выявлении ошибок в учёте ОС (например, неправильный пересчёт амортизации после ФСБУ 6/2020) необходимо подать уточнённую декларацию и уплатить разницу с пенями.

Важно соблюдать сроки, иначе начисляются пени (1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки) и штрафы (20 % от неуплаченной суммы, но не менее 40 000 руб.).

Пример расчёта налога на имущество за 2020 год
Исходные данные:

Остаточная стоимость зданий на – 120 000 000 руб.
Остаточная стоимость зданий на – 115 000 000 руб.
Кадастровая стоимость одного офисного здания – 80 000 000 руб. (введена в эксплуатацию ).
Ставка налога в регионе – 1,8 %.

Шаг 1. Среднегодовая стоимость зданий (движимое и недвижимое, если не используется кадастровая стоимость):
СГС_зданий = (120 000 000 + 115 000 000) / 2 = 117 500 000 руб.

Шаг 2. Налоговая база по зданию с кадастровой стоимостью:
Коэффициент владения за год = 6 мес. / 12 мес. = 0,5

НБ_кадастр = 80 000 000 × 0,5 = 40 000 000 руб.

НБ_итого = СГС_зданий + НБ_кадастр = 11###0 000 = 157 500 000 руб.

Шаг 4. Налог к уплате:
Налог = НБ_итого × Ставка = 157 500 000 × 0,018 = 2 835 000 руб.

Таким образом, организация должна уплатить в бюджет 2 835 000 руб. налога на имущество за 2020 год (с учётом авансовых платежей и итоговой декларации).

Риски и рекомендации

Неправильный пересчёт накопленной амортизации после модернизации ОС может привести к занижению налоговой базы и последующим доначислениям. Рекомендуется вести отдельный учёт первоначальной стоимости и амортизации до и после введения ФСБУ 6/2020.
Отсутствие кадастровой стоимости у некоторых объектов недвижимости (например, вновь построенных зданий) требует применения среднегодовой стоимости. Следует своевременно получать выписки из Росреестра.
Изменение региональных ставок – ставки могут корректироваться в течение года. Необходимо мониторить официальные публикации органов власти субъекта РФ.
Льготы – неправильное оформление заявления приводит к отказу в льготе и начислению штрафов. Рекомендуется заранее готовить пакет документов и консультироваться с юристом.


Налог на имущество основных средств в 2020 году был определён сочетанием традиционных правил НК РФ и новых требований ФСБУ 6/2020. Ключевые моменты для бухгалтеров:

Определять налоговую базу отдельно для недвижимого (кадастровая стоимость) и движимого (среднегодовая стоимость) имущества.
Учитывать влияние ФСБУ 6/2020 на первоначальную стоимость и амортизацию ОС при пересчёте налоговой базы.
Следить за региональными ставками и льготами, своевременно вносить авансовые платежи и подавать годовую декларацию.
Вести документальное подтверждение всех операций с ОС (акты ввода, договоры модернизации, выписки из ЕГРН) для защиты от возможных доначислений.

Соблюдение этих рекомендаций позволит минимизировать налоговые риски, избежать штрафов и обеспечить корректное исполнение налоговых обязательств в отношении основных средств.

Статья подготовлена на основе publicly available источников (Налоговый кодекс РФ, ФСБУ 6/2020, разъяснения Минфина, региональные нормативные акты) и актуальна на 10 сентября 2026 года.