С 1 января 2019 года в Налоговом кодексе Российской Федерации произошли значительные изменения, касающиеся налога на имущество организаций (НИО). Основное нововведение – исключение движимого имущества из числа объектов обложения. Ниже представлен подробный обзор того, что считается объектом налогообложения по НИО в 2019 году, как определяется налоговая база, какие ставки применяются и какие льготы предусмотрены.

Нормативная база

• Статья 374 НК РФ – определение объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.
• Статья 375 НК РФ – порядок определения налоговой базы (среднегодовая стоимость, кадастровая стоимость и др.).
• Статья 376 НК РФ – порядок исчисления налога (ставка, периоды налогообложения).
• Федеральный закон от № 302‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» – ввёл положения, исключающие движимое имущество из обложения с .
• Письмо Минфина России от № 03‑05‑05‑01/92820 – разъяснение по объектам культурного наследия, которые также не признаются объектами налогообложения.
• Письмо ФНС России от № БС‑4‑21/15191 – методические указания по применению изменений с 2019 года.

Что считается объектом налогообложения в 2019 году?

Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ, после вступления в силу изменений, объектом налогообложения по НИО являются:

1. Недвижимое имущество организаций (земельные участки, здания, сооружения, незавершённое строительство и т.п.), для которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (если иное не предусмотрено законом субъекта РФ).
2. Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения – не признаются объектами обложения (подп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Все остальные виды имущества, в т.ч.:

• движимое имущество (оборудование, транспорт, мебель, товарные запасы и др.);
• имущество, находящееся в аренде (если арендодатель – организация);
• имущество, используемое в рамках лизинговых договоров (если лизингополучатель – организация);

с не облагаются налогом на имущество организаций.

Определение налоговой базы

Для недвижимого имущества, попадающего под обложение, налоговая база рассчитывается следующим образом:

• Кадастровая стоимость – если объект внесён в государственный кадастр недвижимости и региональный закон предусматривает использование кадастровой стоимости для налогообложения.
• Среднегодовая стоимость – применяется, когда кадастровая стоимость не определена или не используется (например, для объектов, не стоящих на кадастровом учёте). Рассчитывается как среднее арифметическое стоимости на начало и конец налогового периода.

Формула среднегодовой стоимости:

Среднегодовая стоимость = (Стоимость на начало года + Стоимость на конец года) / 2

При наличии нескольких объектов налогообложения база определяется отдельно по каждому объекту, а затем суммируется.

Ставки налога

Ставка НИО устанавливается региональными органами власти в пределах, предусмотренных ст. 380 НК РФ:

• минимальная ставка – 0,1 %;
• максимальная ставка – 2,0 %.

Конкретные значения ставок публикуются в нормативных актах субъектов РФ (например, законы Москвы, Санкт‑Петербурга, Республики Татарстан и т.д.). При расчёте налога применяется ставка, действующая в месте нахождения объекта недвижимости.

Льготы и исключения

Кроме исключения движимого имущества, закон предусматривает ряд категорий организаций и видов имущества, освобождаемых от налогообложения:

• Организации и учреждения уголовно‑исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для выполнения возложенных функций (ст. 381 НК РФ).
• Объекты культурного наследия федерального значения (см. пункт 2).
• Имущество, находящееся в собственности религиозных организаций, используемое для религиозных нужд (в зависимости от регионального законодательства).
• Имущество, используемое в образовательной, научной, медицинской и социальной сфере, если субъект РФ предоставил соответствующую льготу.

Для получения льготы необходимо подать заявление в налоговый орган с приложением подтверждающих документов (устав, лицензии, акты о принадлежности к льготной категории и т.п.).

Порядок уплаты налога

1. Определение объектов недвижимости, подлежащих налогообложению.
2. Определение налоговой базы (кадастровая или среднегодовая стоимость) по каждому объекту.
3. Умножение налоговой базы на ставку, установленную субъектом РФ.
4. Уплата налога равными долями не позднее установленных сроков (обычно – до 30 го числа месяца, следующего за отчётным кварталом).
5. Сдача налоговой декларации по НИО не позднее 20 го числа месяца, следующего за отчётным периодом (квартал).

При недоставке декларации или неуплате налога применяются штрафы и пени в соответствии с главой 15 НК РФ.

Практический пример расчёта

Условия: организация владеет зданием, кадастровая стоимость которого составляет 50 000 000 ₽. Ставка налога в регионе – 1,5 %.

1. Налоговая база = кадастровая стоимость = 50 000 000 ₽.
2. Налог = 50 000 000 ₽ × 1,5 % = 750 000 ₽ за год.
3. Квартальный платёж = 750 000 ₽ / 4 = 187 500 ₽.

Если бы у организации было также движимое имущество (например, оборудование стоимостью 10 000 000 ₽), оно не учитывалось бы в налоговой базе с 2019 года.

Изменения и тенденции после 2019 года

После 2019 года законодательство продолжает уточнять порядок определения кадастровой стоимости, вводя возможность её оспаривания и корректировки. Также в ряде регионов обсуждаются вопросы понижения ставки НИО для стимулирования инвестиций в недвижимость.

Важно следить за:

• Ежегодными изменениями в региональных законах о ставках НИО;
• Объектами, newly включёнными в кадастровый учёт (например, новые здания, реконструкции);
• Разъяснениями Минфина и ФНС, особенно в части объектов культурного наследия и льготных категорий.

С 2019 года объект налогообложения по налогу на имущество организаций существенно сузился: теперь под обложение попадает исключительно недвижимое имущество (за исключением объектов культурного наследия федерального значения). Это упрощает учёт и расчёт налога для организаций, но требует внимательного отношения к определению кадастровой стоимости и своевременной уплате налога в соответствии с региональными ставками.

Для корректного применения норм НК РФ рекомендуется:

1. Проводить инвентаризацию недвижимого имущества не реже одного раза в год;
2. Сверять кадастровую стоимость с данными Росреестра;
3. Своевременно подавать налоговые декларации и платежи;
4. Использовать доступные льготы и исключения, предусмотренные законодательством.

Соблюдение этих требований позволит избежать доначислений, штрафов и обеспечит прозрачность налоговой позиции организации.