Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. При наличии обособленных подразделений (филиалов, представительств) возникает вопрос: в какой налоговый орган и по какому месту уплачивать этот налог. Ответ зависит от того, выделено ли филиал на отдельный баланс или ведёт учёт в составе головной организации.
Общие положения
- Плательщиками налога на имущество являются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ).
- Обособленное подразделение, не являющееся юридическим лицом, само по себе не является плательщиком налога (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
- Организация может возложить на филиал обязанность по перечислению налога в бюджет, но ответственность за правильность и своевременность уплаты остаётся у головной организации (абз; 2 ст. 19 НК РФ, письмо Минфина России от 10 марта 2005 г. № 03-06-01-04/133).
Если филиал не выделен на отдельный баланс
В этом случае всё имущество филиала учитывается на балансе головного отделения организации. Соответственно:
- Налоговая база формируется совместно с имуществом головной организации.
- Налог на имущество уплачивается по местонахождению головного отделения (п. 3 ст; 382 НК РФ).
- Декларацию по налогу на имущество филиал, не имеющий отдельного баланса, не обязан предоставлять.
Если филиал выделен на отдельный баланс
Когда филиал ведёт самостоятельный бухгалтерский учёт и имеет свой баланс, порядок уплаты меняется:
- Имущество, закреплённое за филиалом, учитывается отдельно от имущества головной организации.
- Налог на имущество уплачивается по местонахождению филиала (ст. 384 НК РФ).
- Налоговая база формируется обособленно для филиала (п. 1 ст. 376 НК РФ). В неё включаются все основные средства, которые являются объектом налогообложения, числятся на балансе филиала и расположены по его местонахождению (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ).
- Если филиал и головная организация находятся в разных регионах, налог рассчитывается по ставке, действующей в регионе location филиала (ст. 384 НК РФ). При отсутствии региональной ставки применяется ставка, указанная в п. 1 ст. 380 НК РФ.
Территориально отдалённые объекты недвижимости
Независимо от наличия отдельного баланса у филиала, организация обязана уплачивать налог на имущество по каждому территориально отдалённому объекту недвижимости (ст. 385 НК РФ). Это означает, что даже если объект расположен в месте, где нет обособленного подразделения с отдельным балансом, налог уплачивается по месту нахождения самого объекта.
Пример расчёта и уплаты
Для наглядности рассмотрим ситуацию, аналогичную примеру из источника:
- Головная организация (ЗАО «Альфа») зарегистрирована в г. Москве.
- Филиал №1 – обособленное подразделение без отдельного баланса, расположен в г. Москве.
- Филиал №2 – обособленное подразделение с отдельным балансом, расположен в г. Серпухове Московской области; на его балансе числится складское здание.
- Ставка налога на имущество в г. Москве и Московской области – 2,2 %.
- Расчёт налоговой базы:
- Для головной организации и филиала №1 (без отдельного баланса) – совокупная остаточная стоимость движимого имущества, учтённого на балансе головной организации.
- Для филиала №2 (с отдельным балансом) – остаточная стоимость складского здания, числящегося на его балансе.
- Уплата налога:
- По головной организации и филиалу №1 – в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения (г. Москва).
- По филиалу №2 – в налоговую инспекцию по месту нахождения филиала (г. Серпухов).
Практические рекомендации
- Определите, ведёт ли филиал самостоятельный бухгалтерский учёт и имеет ли отдельный баланс.
- Сформируйте налоговую базу согласно выбранному варианту (общая или обособленная).
- Уплачивайте налог в соответствующий налоговый орган по месту нахождения имущества (головного отделения или филиала).
- Не забудьте про территориально отдалённые объекты недвижимости – их налог уплачивается по месту расположения каждого такого объекта.
- При наличии сомнений обратитесь к письмам Минфина России и разъяснениям ФНС, а также к нормативным актам НК РФ (глава 30).
Место уплаты налога на имущество филиала напрямую зависит от того, выделено ли оно на отдельный баланс:
- Без отдельного баланса – налог уплачивается головной организацией по её местонахождению.
- С отдельным балансом – налог уплачивается филиалом по месту своего нахождения (или по месту расположения каждого отдалённого объекта недвижимости).
Соблюдение этих правил обеспечивает корректное исчисление и своевременную уплату налога, а также минимизирует риски возникновения претензий со стороны налоговых органов.