Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов, с которым сталкиваются почти все компании, имеющие на балансе недвижимость, признанную объектом налогообложения. Правильное отражение начисления и уплаты этого налога в бухгалтерском учете критически важно для формирования достоверной отчетности и избежания претензий со стороны контролирующих органов. В данной статье подробно разберем, какие проводки необходимо делать, от чего зависит выбор счета дебета и как учитывать изменения в законодательстве, актуальные на 2026 год.

Кто и когда обязан начислять налог

Плательщиками налога на имущество организаций выступают компании, на балансе которых числятся недвижимые имущественные комплексы, здания, сооружения, помещения, сооружения паркинга и иные объекты, за исключением:

• земельных участков;
• водных объектов;
• объектов природно-заповедного фонда;
• объектов культурного наследия;
• недвижимости, используемой в деятельности по производству/реализации лекарственных средств (по перечню Правительства РФ);
• объектов, в отношении которых налогоплательщики применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, Патент, АУСН — с нюансами), если они не связаны с кадастровой оценкой.

Важный нюанс для «упрощенцев» (УСН): Организации на УСН «Доходы минус расходы» также платят налог на имущество, но только в отношении объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). На имущество, оцененное по ной (балансовой) стоимости, упрощенцы налог не платят.

Периодичность начисления

Согласно п. 3 ст. 379 НК РФ, налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев. Однако субъекты РФ имеют право отменить отчетные периоды региональным законом. В этом случае налог начисляется и платится один раз в год по итогам года.

Практика 2026 года: В большинстве регионов отчетные периоды сохранены, поэтому начисление проводится ежеквартально (авансовые платежи) и итоговый расчет — по итогам года.

Выбор счета учета расходов: Две концепции

Главный вопрос, который возникает у бухгалтера: на какой счет списать начисленный налог — на 91-й или на производственные счета (20, 23, 25, 26, 44)?

Ответ не закреплен жестко в ПБУ или ФСБУ, поэтому выбор метода должен быть закреплен в Учетной политике организации на 2026 год. Существует два устоявшихся подхода:

Вариант 1: Налог на имущество — «Прочие расходы» (Счет 91)

Обоснование: ПБУ 10/99 «Расходы организации» (действует для МСБП, для КСБУ, ФСБУ 26/2020) не относит налоги на имущество к расходам по обычным видам деятельности. Исторически Минфин в старых разъяснениях рекомендовал списывать их на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (подсчет 91.2 «Прочие расходы»).

Проводка:

Дт 91.2, Кт 68 (подсчет «Расчеты по налогу на имущество»)

Плюсы: Не искажает себестоимость продукции, работ, услуг; не влияет на валовую прибыль; проще в анализе финансового результата.

Вариант 2: Налог на имущество, «Расходы по обычной деятельности» (Счета 20, 23, 25, 26, 44)

Обоснование: Позиция Минфина РФ, выраженная в письме от № 07-05-12/10: налог на имущество относится к общим хозяйственным расходам (общим производственным или коммерческим), так как он необходим для ведения деятельности в целом. Данный подход поддерживается многими аудиторами и экспертами КонсультантПлюс/Гарант.

Проводки зависят от вида деятельности:

• Производственные и иные организации (не торговля): Дт 20 (основное производство), 23 (вспроизводство), 25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы) — Кт 68. Выбор конкретного счета (20, 25 или 26) зависит от структуры управления и Учетной политики (прямое/косвенное затраты). Чаще всего используют Дт 26 (ОХР) или Дт 25 (ОПР).
• Торговые организации (опт/розница): Дт 44 «Расходы на продажу» — Кт 68. Для УСН «Доходы-Расходы» торговцы также списывают на Дт 44 (если налог относится к учтенным расходам по ст. 346.16 НК РФ).

Плюсы: Полное отражение затрат в себестоимости; соответствие налоговому учету (при УСН «Д-Р» налог входит в расходы, уменьшающие базу).

Минусы: Увеличивает себестоимость продукции/товара; влияет на налог на прибыль (увеличивает расходы, уменьшает базу НП — что выгодно, но требует обоснования).

Сводная таблица проводок на 2026 год

Особенности учета в 2026 году: КСБУ (ФСБУ) и МСБП

С 2025 года для крупных и средних компаний (КСБУ) и с 2026 года для МСБ (МСБП) вступают в силу новые стандарты; Важно понимать влияние на учет налога на имущество:

Для организаций, применяющих КСБУ (ФСБУ 26/2020 «Расходы»):

• ФСБУ 26/2020 определяет расходы как уменьшение экономических выгод. Налог на имущество — это обязательное платеж, уменьшающий выгоды.
• Стандарт не запрещает отнесение налога на производство (Дт 20/25/26), если он связан с активами, используемыми в основной деятельности.
• Однако развернутое раскрытие в пояснениях к отчетности требуется: нужно указывать политику отнесения налога (к себестоимости или на прочие расходы).

Для МСБ (МСБП / ФСБУ 26/2020 в упрощенном виде):

• МСБП (ПБУ 10/99) сохраняет силу до перехода на новые правила. Классическая схема Дт 91.2 — Кт 68 остается безопасной и понятной для проверяющих.
• При переходе на ФСБУ 26/2020 (добровольно или обязательно с 2026 г.) МСБ также должны зафиксировать выбор в Учетной политике.

Налоговый учет (УСН «Доходы-Расходы»)

Если организация на УСН «Доходы минус расходы» платит налог на имущество (по кадастровым объектам), то:

• Сумма налога (авансовых платежей и итогового) включается в расходы по ст. 346.16 НК РФ (п. 1.1, п. 12, п. 13).
• Учитывается на основании платежных поручений/квитанций об оплате (кассовый метод). Начисление в бухучете (Дт 91.2 или Дт 44) само по себе в налоговый учет УСН не попадает — только реально уплаченные суммы.
• В бухучете при УСН Д-Р удобнее сразу списывать на Дт 44, Кт 68, чтобы бухгалтерский и налоговый учет сходились по составу расходов (хотя это не обязательно).

Типичные ошибки и риски при проверках

1. Отсутствие выбора в Учетной политике. Если бухгалтер то списывает на 91.2, то на 26 — это грубое нарушение (п. 1 ст. 9 ФЗ-402). Фиксируйте выбор в Приказе об Учетной политике на 2026 год до 31 декабря 2025 года (или до 90 дней после регистрации для новых фирм).
2. Несвоевременное начисление авансовых платежей. Проводка Дт 91.2/26/44 — Кт 68 должна быть сделана в отчете за отчетный период (квартал), даже если декларацию сдаете позже. Налоговая проверяет соответствие дат.
3. Игнорирование регионального закона об отмене отчетных периодов. Если в вашем регионе отменили кварталы (например, г. Москва, г. Санкт-Петербург и др. — проверяйте актуальные законы субъектов на 2026 г.), начисление делается только в декабре по итогам года. Квартальные проводки в этом случае ошибочны.
4. Ошибка в КБК (Код бюджетной классификации). При оплате (Дт 68 — Кт 51) обязательно укажите актуальный КБК на 2026 год (обычно 1###11000110 для налога, 1###11000110 для авансов — проверяйте Приказ Минфина). Ошибка в КБК ведет к зачислению платежа как неустановленного.
5. Неучет льгот. Многие регионы дают льготы (например, на имущество, используемое в приоритетных направлениях, СОТ и т.д.). Если льгота есть, начисление (проводка) делается с учетом снижения базы/ставки.

Пример ситуации (Кейс)

Условия: ООО «СтройМастер» (ОСНО, производство) владеет производственным зданием (кадастровая стоимость 50 млн руб., ставка 2%). Регион не отменил отчетные периоды. Учетная политика: «Налог на имущество относим на общехозяйственные расходы (Дт 26)».

Действия за 1 квартал 2026 г.:

1. — Расчет авансового платежа за 1 кв. (1/4 от годового налога за вычетом льгот). Начисление: Дт 26 — Кт 68 — 250 000 руб.
2. — Уплата аванса в бюджет: Дт 68 — Кт 51 — 250 000 руб.
3. , Закрытие счета 26 на себестоимость продукции: Дт 20 (90, 91.2) — Кт 26 (в т.ч. сумма налога на имущество).

Аналогичные действия повторяются за 2, 3 кварталы. В декабре — итоговый расчет за год, сдача декларации до , уплата разницы до .

Резюме: Алгоритм действий бухгалтера

1. Проверьте региональный закон: есть ли отчетные периоды (кварталы) в 2026 году?
2. Определите объекты налогообложения (кадастровая vs балансовая стоимость).
3. Зафиксируйте в Учетной политике на 2026 год способ списания: Дт 91.2 (прочие расходы) ИЛИ Дт 26/25/44 (себестоимость/расходы на продажу).
4. Ежеквартально (или раз в год) начисляйте налог: Дт XX — Кт 68.
5. Своевременно оплачивайте: Дт 68, Кт 51 (с верным КБК и ОКТМО).
6. В конце года сдайте декларацию, произведите итоговый расчет и скорректируйте бухучет при необходимости.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной организации рекомендуется консультироваться со старшим бухгалтером или аудитором с учетом отраслевой специфики и регионального законодательства, действующего на дату начисления.