Вопрос о необходимости уплаты налога на имущество организаций (Налог на имущество организаций, ННО) для компаний, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), остаётся актуальным для бухгалтеров и собственников бизнеса. Ниже приведён подробный разбор действующего законодательства, практики налоговых органов и рекомендаций по расчёту и уплате налога.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 346.11 – определяет, что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на имущество организаций, за исключением случаев, когда объект недвижимости облагается по кадастровой стоимости.
• ст. 373 НК РФ – устанавливает, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимости (если таковая установлена).
• Письма ФНС России (например, письмо от № БС-4-21/2519) разъясняют, что жилая недвижимость, находящаяся в собственности организации на УСН, не облагается ННО.

Кто именно платит налог на имущество при УСН?

Согласно вышеуказанным нормам, obowязанность уплаты ННО возникает только в отношении следующих категорий имущества:

1. Нежилые помещения и другие объекты недвижимости, для которых установлена кадастровая стоимость (например, офисные здания, склады, торговые площади).
2. Земельные участки, если они относятся к недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.
3. Объекты, включённые в перечень имущества, подлежащее налогообложению в соответствии с региональными законами (некоторые субъекты РФ могут вводить дополнительные объекты).

Если кадастровая стоимость объекта не определена (например, newly constructed building, ещё не внесённый в ЕГРН), то налог на имущество организаций не уплачивается до момента установления кадастровой стоимости.

Особенности для ИП на УСН

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также освобождаются от уплаты ННО, за исключением случаев, когда они являются собственниками недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости. В этом случае ИП уплачивают налог как физические лица (налог на имущество физических лиц) по той же базе – кадастровая стоимость.

Как рассчитать налог на имущество при УСН?

Формула расчёта выглядит следующим образом:

Налог = Кадастровая стоимость объекта × Ставка налога (устанавливается региональным законом, обычно 0,1 % – 2,0 %)

Пример расчёта:

Кадастровая стоимость офисного помещения – 15 000 000 руб.
Региональная ставка – 0,5 %.
Налог за год = 15 000 000 × 0,005 = 75 000 руб.

Если объект недвижимости используется частично для деятельности, не связанной с получением дохода (например, часть площади сдаётся в аренду), налог рассчитывается пропорционально доле, используемой для получения дохода.
Сроки уплаты
Согласно ст. 346.11 НК РФ, налог на имущество организаций уплачивается не позднее 28 февраля года, следующего за отчётным налоговым периодом. Для ИП – аналогично, в виде авансовых платежей или единовременного платежа по итогам года.
Льготы и освобождения

Жилая недвижимость (квартиры, дома, комнаты) – полностью освобождена от ННО для организаций на УСН (письмо ФНС от ).
Некоторые регионы предоставляют льготы по ставке для социально значимых объектов (образовательные, медицинские учреждения, объекты культуры).
Если объект находится в собственности организации, но используется исключительно для личных целей учредителей (не связано с предпринимательской деятельностью), налог может не начисляться – необходимо подтвердить целевое использование.

Практические рекомендации для бухгалтеров

Определить список недвижимости, находящейся на балансе организации, и проверить наличие кадастровой стоимости в выписке из ЕГРН.
Разделить имущество на две группы: облагаемое по кадастровой стоимости и необлагаемое (жильё, объекты без кадастровой стоимости).
Для каждого объекта из первой группы рассчитать налог по формуле, используя актуальную региональную ставку.
Сформировать налоговую декларацию по ННО (форма № СНД‑4‑1) и подать её в налоговый орган до 28 февраля следующего года.
При отсутствии кадастровой стоимости – не начислять налог до момента её установления, но вести учёт ожидаемой обязанности.
Хранить документы, подтверждающие право собственности и выписки из ЕГРН, минимум 4 года (срок хранения налоговой документации).

Организации и индивидуальные предприниматели на УСН не являются плательщиками налога на имущество организаций в общем случае. Обязанность уплаты возникает только в отношении недвижимости, для которой установлена кадастровая стоимость и которая не относится к жилому фонду. При отсутствии кадастровой стоимости или при наличии жилой недвижимости налог не начисляется.
Соблюдение вышеописанного порядка позволит избежать ошибок в расчётах, штрафов и доначислений со стороны налоговых органов, а также обеспечит прозрачность налоговой позиции компании.

Информация актуальна на дату . При изменении законодательства рекомендуется сверять данные с текущими нормативными актами и официальными разъяснениями ФНС России.