Вопрос распределения налоговой нагрузки по имущественному налогу при лизинговых сделках остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерском и юридическом сообществах. Ситуация осложняется (и одновременно упрощается) недавней налоговой реформой 2025–2026 годов, повысившей ставку налога на прибыль до 25% и НДС до 22%, что заставило бизнес пересмотреть эффективность лизинговых схем. В этой статье подробно разберем, кто является плательщиком налога на имущество организаций при лизинге оборудования, как отличается режим для движимого и недвижимого имущества, и на что обратить внимание в свете актуальной судебной практики.
Главное правило: Движимое имущество (оборудование) — вне налогообложения
С 1 января 2019 года (Федеральный закон от № 335-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) внесены фундаментальные изменения. Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ, налогоплательщиками по налогу на имущество организаций признаются организации, имеющие на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления недвижимое имущество, учтенное в качестве основных средств.
Ключевой вывод: Движимое имущество (оборудование, станки, транспорт, компьютеры и т.д.) с 2019 года исключено из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.
- Если предмет лизинга — это оборудование (движимое имущество), то никто не платит налог на имущество за этот объект. Ни лизингодатель (собственник), ни лизингополучатель (владелец/пользователь).
- Это правило действует независимо от условий договора лизинга (финансового или операционного), балансовой принадлежности и срока сдачи в лизинг.
Важно: Речь идет именно об «налоге на имущество организаций» (региональный налог, ст. 373–383 НК РФ). Не путайте его с транспортным налогом (если оборудование зарегистрировано в ГИБДД как самоходная машина) или земельным налогом (за земельный участок под объектом).
Когда налог на имущество все же возникает: Недвижимое имущество в лизинге
Если предметом лизинга выступает недвижимое имущество (здание, сооружение, строение, незавершенное капитальное строительство — ОКС), налог на имущество организаций сохраняет свою силу. Здесь определение плательщика зависит от формы собственности и условий договора.
Общий принцип (ст. 374 НК РФ)
Налогоплательщиком является собственник недвижимого имущества. В классическом финансовом лизинге (договор лизинга по ГК РФ) собственником является лизингодатель. Соответственно, именно лизингодатель обязан рассчитывать и уплачивать налог на имущество.
Исключения: когда платит лизингополучатель
Лизингополучатель становится плательщиком налога на имущество в двух случаях (п. 3 ст. 374 НК РФ):
- Имущество передано в хозяйственное ведение или оперативное управление. Если договор лизинга (или дополнительное соглашение) прямо оформляет переход права хозяйственного ведения/оперативного управления на лизингополучателя до выкупа.
- Имущество числится на балансе лизингополучателя как основное средство. Согласно учетным стандартам (ФСБУ 25/2018 «Лизинг»), лизингополучатель учитывает объект у себя на балансе (право использования), если выполняются критерии признания (переход рисков и вознаграждений собственности). В этом случае налоговая база определяется по кадастровой стоимости (если объект в перечне кадастровых) или по средней годовой ной стоимости (для остальных объектов).
Нюанс: Кадастровая стоимость vs Среднегодовая стоимость
- Кадастровая стоимость: Применяется к объектам, включенным в перечень регионального законодательства (обычно — крупные торговые центры, офисные здания, ТЦ). Платит тот, на ком числится объект (собственник или лицо с правом хозведения).
- Среднегодовая остаточная стоимость: Для всех остальных недвижимых объектов (производственные корпуса, склады, ОКС). База определяется по бухгалтерским данным. Платит балансодержатель.
Влияние налоговой реформы 2025–2026 годов на лизинговые решения
Согласно информации из открытых источников (актуально на ), повышение ставки налога на прибыль до 25% и НДС до 22% кардинально изменило экономику сделок.
- НДС 22%: Лизинг позволяет вернуть «входной» НДС по лизинговым платежам (авансам и арендным платежам) раньше, чем при покупке за свои средства (где вычет возможен только после оплаты и принятия к учету). При ставке 22% эффект от ускорения возврата НДС стал значительно весомнее.
- Налог на прибыль 25%: Амортизация объекта лизингополучателем (при балансовом учете) формирует расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль. При ставке 25% налоговый щит от амортизации стал ценнее.
- Имущественный налог: Для движимого имущества его отсутствие делает лизинг еще более привлекательным по сравнению с закупкой недвижимости (где налог платится постоянно). Бизнес активно пересматривает портфели активов в пользу лизинга оборудования.
Судебная практика и разъяснения ФНС: на что обратить внимание
ФНС России направила инспекциям тематический обзор Верховного Суда РФ по спорам, связанным с налогом на имущество организаций. Ключевые позиции, актуальные для лизинга:
- Квалификация объекта: Суды строго смотрят на техническую документацию и ЕГРН. Если оборудование жестко закреплено на фундаменте и не может быть перемещено без непропорционального ущерба — оно может быть признано недвижимым имуществом (сооружением). В этом случае налог на имущество возникнет. Рекомендация: закрепляйте в договоре и актах приема-передачи статус «движимого имущества», избегайте капитального монтажа без необходимости.
- Балансовая принадлежность: Для недвижимости решающую роль играет баланс. Если лизингополучатель принял объект на баланс (ФСБУ 25/2018) — платит он. Если объект на балансе лизингодателя, платит лизингодатель. Договор не может произвольно переложить эту обязанность вразрез с учетом.
- Льготы по имущественному налогу: Регионы устанавливают льготы (например, для СМСП, новых объектов, локализации производства). Проверяйте региональное законодательство (ст. 381 НК РФ) — часто льготы получает именно балансодержатель. При лизинге недвижимости это может быть аргументом за оформление объекта на балансе лизингополучателя (если он имеет право на льготу, а лизингодатель, нет).
Практический чек-лист для сторон договора лизинга
| Ситуация | Предмет лизинга | Кто платит налог на имущество | Основание |
|---|---|---|---|
| Стандартный финансовый лизинг | Оборудование, транспорт, техника (движимое) | НИКТО (объект не облагается) | п. 4 ст. 374 НК РФ |
| Лизинг недвижимости (здание/сооружение) | Недвижимое имущество | Лизингодатель (собственник) | п. 1 ст. 374 НК РФ (общий случай) |
| Лизинг недвижимости + баланс у лизингополучателя | Недвижимое имущество | Лизингополучатель (балансодержатель) | п. 3 ст. 374 НК РФ, ФСБУ 25/2018 |
| Лизинг недвижимости + право хозведения у лизингополучателя | Недвижимое имущество | Лизингополучатель | п. 3 ст. 374 НК РФ |
Резюме
- Оборудование (движимое имущество): Налог на имущество организаций не платиться ни одной из сторон с 2019 года. Это делает лизинг оборудования максимально эффективным инструментом с точки зрения данного налога.
- Недвижимость: Налог платит балансодержатель (обычно лизингодатель, но при выполнении критериев ФСБУ 25/2018 — лизингополучатель).
- Перед подписанием договора лизинга недвижимости обязательно смоделируйте налоговые последствия для обеих сторон с учетом региональных льгот и правил определения кадастровой стоимости.
В условиях ставки НДС 22% и налога на прибыль 25% лизинг оборудования остается одним из немногих инструментов, позволяющих легально оптимизировать налоговую нагрузку (через ускоренный возврат НДС и амортизационный щит), не создавая при этом обязательств по имущественному налогу.
Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Налоговое законодательство меняется, судебная практика развивается. Для принятия решений по конкретным сделкам рекомендуется обратиться к профессиональным налоговым консультантам или аудиторам.