Налог на имущество организаций – один из местных налогов, который уплачивается в бюджет субъекта Российской Федерации. Несмотря на то, что сам налог относится к обязательным платежам, его сумма может быть учтена в составе расходов налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на прибыль (или при УСН – «доходы minus расходы»). В данной статье рассмотрены нормативные основания, классификация таких расходов, порядок их признания и особенности учёта при различных режимах налогообложения.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – главы 25 (Налог на прибыль организаций) и 26.3 (Налог на имущество организаций).
- Статья 374 НК РФ – определяет объект налогообложения (недвижимое имущество, находящееся в собственности организации на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения).
- Статья 252 НК РФ – устанавливает принципы признания расходов в налоговом учёте (недопустимость двойного включения, необходимость документального подтверждения).
- Статья 270 НК РФ – перечисляет расходы, которые не учитываются при налогообложении (в т.ч; суммы налогов, ранее включённых в расходы и затем списанных).
- Статья 346.17 НК РФ – порядок учёта налога на имущество при применении УСН (объект «доходы minus расходы»).
Что понимается под «расходованием» налога на имущество?
Под расходованием подразумевается включение уплаченной суммы налога на имущество в состав расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (или по УСН). Это возможно только если:
- налог начислен и уплачен в соответствии с законодательством;
- сумма налога документирована (платежное поручение, квитанция, выписка из банка);
- расход относится к отчётному периоду, в котором фактически произведена оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ для УСН, аналогичное положение – п. 1 ст. 272 НК РФ для налога на прибыль).
Классификация расходов на налог на имущество
Согласно ст. 252 НК РФ расходы можно группировать по следующим критериям:
- По экономическому содержанию – налоги и сборы (в данном случае – налог на имущество).
- По времени признания – текущие (оплаченные в отчётном периоде) и отложенные (оплаченные в последующих периодах, но относящиеся к текущему).
- По способу документального подтверждения – первичные бухгалтерские документы (платежные поручения, выписки, акты сверки).
Порядок признания расходов в налоговом учёте
Для корректного учёта необходимо выполнить следующие шаги:
- Получить налоговое уведомление (решение) о начислении налога на имущество за соответствующий период.
- Произвести оплату налога в установленные сроки (не позднее даты, указанной в уведомлении).
- Оформить первичный документ подтверждения оплаты (платежное поручение, выписка банка).
- В бухгалтерском учёте сделать запись:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» – Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (или 68 «Расчёты по налогам и сборам») – сумма уплаченного налога. - При формировании налоговой декларации по налогу на прибыль (или книге учёта доходов и расходов при УСН) включить эту сумму в состав расходов, уменьшив thereby налоговую базу.
Особенности учёта при различных режимах налогообложения
Общая система налогообложения (ОСНО)
При ОСНО налог на имущество относится к внереализационным расходам и учитывается в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ – в периоде, в котором налог фактически уплачен.
Упрощённая система налогообложения (УСН)
Если объект налогообложения – «доходы minus расходы», то налог на имущество включается в состав расходов в период фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При объекте «доходы» такой налог не учитывается, поскольку расходы не уменьшают базу.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Для плательщиков ЕСХН налог на имущество также может быть учтён в расходах, если применяется объект «доходы minus расходы» (пп. 23.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Примеры проводок и записей
Пример 1. Оплата налога на имущество за I квартал 2026 года.
- Сумма налога – 150 000 руб.
- Дата оплаты – .
Запись в бухгалтерском учёте:
Дебет 91.2 – 150 000 (Прочие расходы) Кредит 60 – 150 000 (Расчёты с поставщиками и подрядчиками)
При составлении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2026 года сумма 150 000 руб. включается в строку «Внереализационные расходы».
Пример 2. УСН, объект «доходы minus расходы», оплата налога за 2025 год в 2026 году.
- Сумма налога за 2025 год – 200 000 руб.
- Оплата произведена (срок уплаты – до ).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расход учитывается в периоде фактической оплаты, т.е. в 2026 году.
Дебет 91.2 – 200 000 Кредит 51 – 200 000 (Расчётный счёт)
При заполнении книги учёта доходов и расходов за 2026 год сумма 200 000 руб. отражается в разделе «Расходы».
Что нельзя учитывать в качестве расхода
Согласно ст. 270 НК РФ следующие суммы не включаются в состав расходов, даже если они связаны с налогом на имущество:
- Суммы налогов, ранее уже учтённые в расходах и затем списанные в качестве кредиторской задолженности (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
- Штрафы и пени за несвоевременную уплату налога (они относяться к внереализационным расходам, но не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если не признаны обоснованными).
- Суммы, выплаченные в качестве задатка или залога в виде имущества (подп. 32 ст. 270 НК РФ).
Практические рекомендации
- Вести отдельный субсчёт учёта налога на имущество (например, 91.2.1) для упрощения контроля и подготовки отчётности.
- Своевременно сверять начисленные суммы с налоговыми уведомлениями и платежными документами, чтобы избежать двойного учёта или пропуска оплаты.
- При переходе между режимами налогообложения (например, с ОСНО на УСН) обращать внимание на изменение правил признания расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Хранить первичные документы (платежные поручения, выписки, налоговые уведомления) не менее четырёх лет, как требует ст. 23 НК РФ для целей налогового контроля.
Расходование налога на имущество представляет собой законный способ уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (или по УСН) при условии соблюдения норм НК РФ о timely и документальном подтверждении уплаты. Правильное учётование данного платежа требует знания нормативных положений, внимательного отношения к срокам оплаты и надлежащего оформления первичной документации. Следуя изложенным рекомендациям, организация сможет корректно отразить налог на имущество в своём налоговом учёте и избежать рисков при налоговых проверках.