Налог на имущество организаций (НИО) – один из региональных налогов, который уплачивается в зависимости от стоимости имущества, находящегося в собственности организации. Обязанность подавать декларацию по этому налогу зависит от ряда факторов: системы налогообложения, вида имущества, региона расположения объектов и действующего законодательства на текущий момент (по состоянию на ). Ниже рассмотрены основные правила и исключения, которые помогут определить, нужно ли вашей организации сдавать декларацию по НИО.
Кто является налогоплательщиком по НИО
Согласно Налоговому кодексу РФ, налогоплательщиками по налогу на имущество организаций признаются:
- Российские организации, находящиеся на общем режиме налогообложения (ОСНО);
- Организации, применяющие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- Иностранные организации, имеющие недвижимое имущество на территории РФ (включая постоянные представительства и без них).
Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), патентную систему или иные специальные режимы, не обязаны подавать декларацию по НИО, за исключением случаев, когда у них есть объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости (см. ниже).
Какое имущество подлежит отражению в декларации
С 1 января 2023 года в декларацию по НИО включаются только сведения об объектах недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость. Объекты, облагаемые по кадастровой стоимости, более не отражаются в декларации (информация из новостей ГАРАНТ.РУ от ).
Таким образом, в декларацию необходимо вносить данные по:
- Зданиям, сооружениям, помещениям;
- Строительным объектам, unfinished construction (незавершённое строительство), если они учитываются как основные средства;
- Иному недвижимому имуществу, стоимость которого определяется среднегодовой стоимостью.
Движимое имущество (оборудование, транспорт, мебель и т.п.) в декларацию по НИО не включается, независимо от его стоимости.
Когда и где подавать декларацию
Срок подачи декларации по НИО установлен статьёй 386 НК РФ:
- Декларация подаётся ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за отчётным.
- Если у организации объекты недвижимости расположены в нескольких субъектах РФ, декларацию подают в налоговый орган по месту нахождения каждого объекта (по каждому региону отдельно).
- Если все объекты находятся в одном субъекте, декларацию подают по месту нахождения организации.
Пример: организация имеет офис в Москве и склад в Санкт‑Петербурге. Декларацию за 2025 год нужно подать в ИФНС Москвы по офису и в ИФНС Санкт‑Петербурга по складу, оба документа – до 30 марта 2026 года.
Особенности заполнения декларации
Декларация по НИО имеет форму КНД 1152026 (действует с ). Её структура включает следующие разделы:
- Титульный лист – реквизиты налогоплательщика;
- Раздел 1 – сведения о среднегодовой стоимости недвижимого имущества;
- Раздел 2 – расчёт налога (ставка, льготы, итоговая сумма);
- Раздел 3 – сведения о льготах и вычетах;
- Раздел 4 – сведения по каждому региону, где расположено имущество (заполняется только если объектов в нескольких субъектах).
Если у организации нет объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, Раздел 4 не заполняется и отдельная декларация по движимому имуществу не подаётся (разъяснение от ).
Изменения формы декларации с 2025 года
С 1 января 2025 года ФНС России утвердила новую форму декларации по НИО (КНД 1152026). Основные изменения:
- Упрощённая структура – объединение некоторых строк для уменьшения объёма заполняемых данных;
- Добавление поля для указания кода объекта по классификатору ОКОФ;
- Возможность подачи декларации исключительно в электронном виде через сервисы типа Контур.Экстерн, СБИС, «1С:Отчётность» и т.п.
Образцы и бланки новой формы доступны бесплатно на официальных сайтах ФНС, КонсультантПлюс, Гарант.Ру и других правовых порталах.
Нужно ли сдавать декларацию, если организация на УСН?
Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками НИО и consequently не обязаны подавать декларацию по этому налогу, за исключением случаев, когда у них есть объекты недвижимости, облагаемые по среднегодовой стоимости и которые не учитываются в рамках УСН (например, арендное имущество, переданное в субаренду). На практике большинство таких организаций декларацию не сдают.
Практический чек‑лист для определения необходимости подачи декларации
- Определите систему налогообложения вашей организации (ОСНО, ЕСХН, УСН и т.д.).
- Если вы на ОСНО или ЕСХН – переходите к пункту 2; если на УСН/патент – декларация обычно не требуется (проверьте наличие объектов, не попадающих под УСН).
- Составьте список всех объектов недвижимости, находящихся в собственности или на балансе организации.
- Для каждого объекта определите способ начисления налога:
- Среднегодовая стоимость → объект подлежит отражению в декларации;
- Кадастровая стоимость → объект НЕ включается в декларацию (с 2023 г.).
- Если после пункта 4 остались объекты, подлежащие отражению – декларация обязательна.
- Установите, в скольких субъектах РФ расположены эти объекты:
- Один субъект → декларация подаётся в ИФНС по месту нахождения организации;
- Несколько субъектов → отдельная декларация по каждому региону (по месту нахождения каждого объекта).
- Проверьте срок подачи – не позднее 30 марта года, следующего за отчётным.
- Подготовьте декларацию в актуальной форме КНД 1152026 и отправьте её в электронном виде.
Обязанность сдавать декларацию по налогу на имущество организаций зависит от:
- Системы налогообложения (ОСНО/ЕСХН → да; УСН/патент → обычно нет);
- Вида имущества (только недвижимость, облагаемая среднегодовой стоимостью);
- Регионального расположения объектов (один регион → одна декларация; несколько регионов → отдельные декларации по каждому).
С учётом последних изменений (отмена отражения кадастровой стоимости с 2023 г., новая форма с 2025 г.) процесс подачи декларации стал более прозрачным и менее трудоёмким. Тем не менее, перед каждым отчётным периодом рекомендуется проверить актуальные нормативные акты и, при необходимости, воспользоваться сервисами электронной отчётности для избежания ошибок и штрафов.
Если у вас остались вопросы по конкретной ситуации (например, наличие арендного имущества, объектов незавершённого строительства или применения специальных налоговых режимов), лучше всего обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в службу поддержки вашей бухгалтерской программы.