Налог на имущество организаций — это один из видов налогов, который платят компании за принадлежащую им недвижимость. Он регулируется Главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) (введена Федеральным законом от № 139-ФЗ). Данный налог является региональным: доходы от него направляются в бюджеты субъектов РФ и используются для финансирования муниципальных программ, таких как образование, здравоохранение и строительство инфраструктуры.

Кто является плательщиками налога

Согласно ст. 373 НК РФ, плательщиками признаются:

• Российские организации (коммерческие и некоммерческие), применяющие общую систему налогообложения (ОСН), у которых на балансе есть имущество, признаваемое объектом налогообложения.
• Иностранные организации, действующие на территории РФ через постоянные представительства — в отношении имущества, закрепленного за такими представительствами.
• Иностранные организации, не имеющие постоянных представительств, но владеющие недвижимостью на территории РФ в собственности или на праве концессии. Если представительства нет, или имущество не используется в его деятельности, налог уплачивается по всей недвижимости на территории РФ.
• Организации на специальных налоговых режимах (ЕСХН, АУСН, Патент, НПД для самозанятых, только если у них есть объекты недвижимости, входящие в перечень ст. 378.2 НК РФ), по особым правилам.

Объект налогообложения: что облагается, а что нет

Ключевое правило ст. 374 НК РФ: объектом налогообложения считается недвижимость.

К объектам относятся:

• Здания, офисы, квартиры, склады, гаражи, сооружения и иные объекты недвижимости, учтенные на балансе как основные средства (ОС) или несоставительные имущественные комплексы.
• Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг) — с 2022 года (ФЗ № 17) плательщиком является лизингополучатель.
• Объекты недвижимости, в отношении которых определена кадастровая стоимость (для налога по кадастровой стоимости).

Важное исключение (с 2019 года):

Налог на движимое имущество отменен! Предприятиям не придется платить налог по земельным участкам, транспортным средствам, оборудованию и иному движимому имуществу, даже если оно учтено как основные средства. Облагается только недвижимость.

Имущество, НЕ входящее в объект налогообложения (ст. 374 НК РФ):

• Земельные участки (облагаются земельным налогом).
• Водные объекты, лесные участки и иные природные ресурсы.
• Движимое имущество (станки, компьютеры, транспорт, мебель).
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры).
• Недвижимость, используемая в деятельности «Сколково», инновационных центров и т.д. (по специальным перечням).

Налоговая база и способы ее определения

Способ расчета базы зависит от типа недвижимости (ст. 375 НК РФ):

А) Налог по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

Применяется к объектам, включенным в региональный перечень (обычно это торговые центры, офисные здания, административные здания, нежилые помещения в них).

• База: Кадастровая стоимость объекта на 1 января налогового года.
• Если кадастровая стоимость определена в течение года, база определяется пропорционально полным месяцам владения.
• С 2025 года для объектов, переведенных на кадастровую оценку, применяются корректирующие коэффициенты (если установлены регионом).

Б) Налог по средней годовой ной (балансовой) стоимости

Применяется ко всем остальным объектам недвижимости (производственные здания, склады, гаражи, сооружения), не входящим в перечень ст. 378.2 НК РФ.

• База: Средняя годовая стоимость имущества, определенная как сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, деленная на 13.
• Стоимость берется по бухгалтерскому учету (остаточная = первоначальная — накопленная амортизация).

Налоговые ставки

Максимальные ставки устанавливаются НК РФ (ст. 380), точные значения — законами субъектов РФ.

• По кадастровой стоимости: максимум 2% (для большинства объектов). Для отдельных категорий (ТЦ, офисы) регионы могут устанавливать ставки до 2%.
• По балансовой стоимости: максимум 2.2%.
• Регионы имеют право устанавливать сниженные ставки (вплоть до 0%) для отдельных категорий плательщиков или имущества.

Налоговые периоды и отчетные периоды

• Налоговый период: Календарный год (январь — декабрь).
• Отчетные периоды: Первый квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 379 НК РФ).
• В конце налогового периода рассчитывается налог за год, из которого вычитаются авансовые платежи за отчетные периоды.

Порядок расчета и уплаты (актуально на 2024–2026 гг.)

Авансовые платежи (за отчетные периоды):

1. Рассчитываются самостоятельно организацией на основании результатов отчетного периода.
2. База для аванса: средняя стоимость имущества за отчетный период (для балансовой) или 1/4 кадастровой стоимости (для кадастровой).
3. Сроки уплаты: Устанавливаются региональным законом, но не позднее 30 календарных дней после окончания отчетного периода (обычно это 30 апреля, 30 июля, 30 октября).

1. Рассчитывается налог за год по полной базе (годовая средняя или кадастровая на 01.01).
2. Сумма налога за год уменьшается на сумму авансовых платежей, перечисленных за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
3. Срок уплаты итогового налога: Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для большинства регионов).
4. Срок сдачи декларации: Не позднее 30 марта следующего года (форма КНД 1152026).

Пример логики расчета (упрощенно):

Налог за год = (Налоговая база за год × Ставка) — (Аванс за 1 кв. + Аванс за полугодие + Аванс за 9 мес.)

Льготы и освобождения от налога

Налоговый кодекс делит льготы на федеральные (обязательные для всех регионов) и региональные (по усмотрению субъекта РФ).

Федеральные освобождения (ст. 381 НК РФ):

• Организации, входящие в реестр МСП (малое и среднее предпринимательство), в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (исключения: недвижимость, сдаваемая в аренду, объекты кадастровой стоимости).
• Инновационные компании (входящие в реестр Сколково и др.) — в течение 10 лет.
• Благотворительные и религиозные организации — в отношении имущества, используемого для статцелей.
• Объекты культурного наследия (памятники).
• Недвижимость, используемая для содержания выборных органов местного самоуправления.

Региональные льготы (ст. 381 НК РФ, законы субъектов):

• Снижение ставок до 0% для отдельных категорий (соцпредприятия, المنظمات туриндустрии, дата-центры и т.д.).
• Уменьшение налоговой базы (вычет стоимости отдельных объектов).
• Инвестиционные налоговые кредеты/вычеты за создание новых рабочих мест или вложения в основные фонды.

Особенности 2025–2026 годов: на что обратить внимание

• Кадастровая переоценка: Регулярное обновление кадастровой стоимости (обычно раз в 3–5 лет, в Москве и СПб — чаще) напрямую увеличивает налоговую базу для объектов «кадастрового» перечня. Следите за решениями органов госоценки в вашем регионе.
• Корректирующие коэффициенты: В ряде регионов введены коэффициенты, снижающие кадастровую стоимость для налоговых целей (переходные меры).
• Лизинг: Напоминаем, что с 2022 года плательщиком по имуществу в финансовой аренде является лизингополучатель, а не лизингодатель.
• Электронный документооборот: Декларация КНД 1152026 сдается исключительно в электронном виде через ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.
• Штрафы за ошибки: Несдача декларации — 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%). Неуплата — пени за каждый день просрочки + штраф 20–40% от неуплаченной суммы.

Чек-лист бухгалтера по налогу на имущество

1. Проверить реестр основных средств: выделить только недвижимость (здания, сооружения, передаточные устройства). Исключить землю, транспорт, ОС — движимое имущество.
2. Разделить объекты на две группы: кадастровая стоимость (перечень ст. 378.2 НК РФ + региональный закон) и балансовая стоимость (все остальное).
3. Уточнить в региональном законе: ставки, сроки уплаты авансов и итогового налога, региональные льготы.
4. Рассчитать авансовые платежи за каждый отчетный период (1 кв., 1/2 г., 9 мес.) и заплатить в срок.
5. К 30 марта следующего года: рассчитать итоговый налог за год, зачесть авансы, заплатить разницу, сдать декларацию КНД 1152026.
6. Проверить право на применение федеральных и региональных льгот (МСП, инновации, инвестиции) и зафиксировать их в налоговом учете.

Налог на имущество организаций остается значимым платежем для компаний, владеющих недвижимостью. Главные изменения последних лет — полный переход на обложение только недвижимости (движимое исключено с 2019 г.), смена плательщика по лизингу (с 2022 г.) и расширение перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Грамотное разделение объектов по способам определения базы, своевременная оплата авансов и использование доступных льгот позволяют минимизировать нагрузку и избежать штрафов. Рекомендуется ежеквартально сверять данные бухгалтерского учета с налоговым и отслеживать изменения в региональном законодательстве.