Налог на имущество организаций, это региональный налог‚ который регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Платниками признаются российские и иностранные организации‚ осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие на балансе имущество‚ подлежащее налогообложению․ В данной статье подробно разберем‚ какие именно объекты являются объектом налогообложения‚ а какие освобождены от налога‚ актуально на 2026 год․

Ключевое правило: облагается только недвижимость

С 2013 года в России поэтапно отменялся налог на движимое имущество․ На 2026 год объектом налогообложения является исключительно недвижимое имущество‚ которое:

• принадлежит организации на праве собственности;
• учитывается на балансе в качестве основных средств (счет 01 «Основные средства») или доходных вложений в материальные ценности (счет 03);
• соответствует определению недвижимости по Гражданскому кодексу РФ (земельные участки‚ здания‚ сооружения‚ строения‚ объекты незавершенного строительства и иное недвижимое имущество)․

Важно: Наличие кадастрового номера и учет в ЕГРН — важные‚ но не единственные признаки; Решающую роль играет бухгалтерский учет: если объект не стоит на балансе как ОС или доходные вложения‚ налог платить не нужно (за исключением случаев доверительного управления или аренды‚ см․ ниже)․

Два способа определения налоговой базы

От типа недвижимости зависит метод расчета налоговой базы (стоимости‚ с которой считается налог):

А․ Имущество‚ облагаемое по кадастровой стоимости (ст․ 378․2 НК РФ)

Для определенного перечня объектов налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости на 1 января налогового периода․ К ним относятся:

1. Административно-деловой центр (АДЦ)‚ торговые центры (ТЦ)‚ торгово-развлекательные комплексы (ТРК)‚ офисные центры․
2. Объекты недвижимости‚ используемые для предоставления в аренду (субаренду) для розничной торговли‚ общественного питания‚ потребительских услуг‚ офисов․
3. Торговые павильоны‚ ларьки‚ киоски (капитальные строения)․
4. Иностранные организации — в отношении недвижимости‚ не связанной с постоянным представительством․
5. Объекты‚ включенные в региональные перечни (законами субъектов РФ могут добавляться иные объекты)․

Ставка для такого имущества устанавливается законами субъектов РФ‚ но не выше 2%․

Б․ Имущество‚ облагаемое по средней годовой ной (балансовой) стоимости

Все остальное недвижимое имущество‚ учтенное на балансе как ОС или доходные вложения‚ облагается налогом от средней годовой остаточной стоимости․ Она рассчитывается как сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца‚ следующего за налоговым периодом‚ деленная на 13․

Максимальная ставка для этого вида имущества — 2‚2% (законами регионов может быть снижена)․

Имущество‚ НЕ подлежащее налогообложению (ст․ 374 НК РФ)

Налоговый кодекс устанавливает исчерпывающий перечень имущества‚ с которого налог не платится․ Основные исключения:

• Земельные участки (облагаются земельным налогом)․
• Водные объекты (водный налог)․
• Лесные участки (лесный налог)․
• Недвижимое имущество‚ изъятое из гражданского оборота или ограниченное в обороте (если иное не установлено законом)․
• Имущество‚ переданное в аренду/доверительное управление — но с нюансом: налог платит арендатор/учредитель доверительного управления‚ если имущество стоит на его балансе․ Если на балансе арендодателя — платит арендодатель (ст․ 378 НК РФ)․
• Имущество организаций‚ применяющих специальные налоговые режимы (УСН‚ АУСН‚ ЕСХН‚ Патент‚ НПД) — только если оно не входит в перечень ст․ 378․2 НК РФ (т․е․ не облагается по кадастровой стоимости)․ Важно: С 2025 года организации на УСН и АУСН платят налог на имущество‚ облагаемое по кадастровой стоимости (п․ 2 ст․ 346․11‚ ст․ 346․45 НК РФ)․
• Имущество‚ используемое для целей охраны окружающей среды (в порядке‚ установленном ГК РФ)․
• Имущество‚ используемое для целей обороны и безопасности государства (по списку Правительства РФ)․
• Корабля‚ судна‚ зарегистрированные в Российском международном реестре (пока они там состоят)․
• Недвижимость‚ относящаяся к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры)․
• Имущество‚ созданное в рамках соглашений о разделе продукции (ПСР) на шельфе․
• Имущество участников Сколково‚ резидентов ТОР‚ ПОР‚ ОПТ (при выполнении условий законов о специальных зонах)․

Особенности учета отдельных объектов

Объекты незавершенного строительства (ОНС)

ОНС признаются объектом налогообложения‚ если они:

• учитываются на балансе как основные средства (что допускается по ФСБУ 26/2020 для объектов‚ пригодных к использованию);
• имеют признаки недвижимости (капитальные строения);

Если ОНС не принят к учету как ОС (например‚ строится под сдачу в аренду и учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»)‚ налог не платится до ввода в эксплуатацию и перевода на счет 01/03․

Недвижимость‚ полученная по договору аренды с правом выкупа (лизинг)

Если по договору лизинга (финансовой аренды) имущество переходит в собственность арендатора после выплаты всех платежей‚ оно учитывается на балансе арендатора как ОС․ Соответственно‚ налог платит арендатор (лизингополучатель) со момента принятия к учету․

Имущество‚ переданное в аренду

Согласно ст․ 378 НК РФ‚ налогоплательщиком по имуществу‚ переданному в аренду‚ является арендатор‚ если имущество принято им к учету как ОС․ Если арендатор не ставит его на баланс (операционная аренда)‚ налог платит арендодатель (собственник)․

Региональные льготы и ставки

Налог на имущество организаций — региональный налог․ Законами субъектов РФ устанавливаются:

• Ставки налога (в пределах максимумов НК РФ: 2% по кадастровой стоимости‚ 2‚2% по балансовой)․
• Перечень имущества‚ облагаемого по кадастровой стоимости (дополнительно к федеральному перечню)․
• Налоговые льготы (освобождение от налога или снижение базы/ставки) для определенных категорий плательщиков (например‚ малые предприятия‚ социальные организации‚ инновационные компании‚ жители особых зон)․

Рекомендация: Обязательно проверяйте закон вашего субъекта РФ о налоге на имущество организаций на текущий год․

Сроки уплаты и отчетность в 2026 году

Авансовые платежи

В течение года организации вносят авансовые платежи по результатам 1-го квартала‚ полугодия‚ 9 месяцев․ Сроки уплаты устанавливаются региональным законом (обычно не позднее 30-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом)․

Расчет авансового платежа: Налоговая база на конец отчетного периода × Ставка × 1/4 (для балансовой стоимости) или исходя из кадастровой стоимости на 1 января․

• Срок сдачи декларации: не позднее 30 марта года‚ следующего за отчетным (для 2025 года — до )․
• Срок уплаты налога за год: не позднее 28 марта (или 30 марта‚ в зависимости от регионального закона) следующего года;

Декларация сдается в налоговый орган по месту нахождения имущества (если объектов в разных регионах — отдельно в каждый ИФНС)․ Формат декларации устанавливается приказом ФНС (актуальный порядок, электронный через ЭДО/личный кабинет)․

Практический чек-лист бухгалтера

1. Сформируйте реестр основных средств (счет 01) и доходных вложений (счет 03) на 1 января налогового года․
2. Отсейте объекты‚ не являющиеся недвижимостью (оборудование‚ транспорт‚ мебель — не облагаются)․
3. Отсейте имущество из ст․ 374 НК РФ (земля‚ памятники‚ имущество на спецрежимах, за исключением кадастрового перечня)․
4. Разделите оставшиеся объекты на две группы:
   • Входящие в перечень ст․ 378․2 НК РФ + региональный перечень → база = кадастровая стоимость․
   • Остальные → база = средняя годовая остаточная стоимость․
5. Уточните ставки и льготы в законе вашего региона․
6. Рассчитайте авансовые платежи по кварталам и итоговый налог за год․
7. Сдайте декларацию до 30 марта следующего года․

В 2026 году налог на имущество организаций платится только с недвижимости‚ учтенной на балансе как основные средства или доходные вложения․ Движимое имущество налогом не облагается․ Ключевая сложность заключается в правильной классификации объекта: подлежит ли он налогообложению по кадастровой стоимости (ст․ 378․2 НК РФ) или по балансовой․ Ошибка в классификации ведет к перерасчетам‚ штрафам (ст․ 120 НК РФ) и пени․ Внимательно следите за изменениями в региональном законодательстве и актуализируйте данные ЕГРН для сверки кадастровых стоимостей․