Статья посвящена особенностям исчисления и уплаты налога на имущество организаций (НИО) для плательщиков, находящихся на упрощённой системе налогообложения (УСН) в Московской области. Рассмотрены нормативные основы, ставки, порядок определения налоговой базы, учёт расходов на НИО в целях УСН, а также примеры расчёта и актуальные льготы;

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, глава 26.2 – «Упрощённая система налогообложения» (ст. 346.11‑346.26).
• Налоговый кодекс РФ, глава 30 – «Налог на имущество организаций» (ст. 378‑385).
• Закон Московской области «О налоге на имущество организаций в Московской области» (ред. от  № 202/ОЗ).
• Письмо Минфина России от  № 03-11-06/2/131199 – разъяснения по учёту сумм НИО в целях УСН.

Ставки налога на имущество в Московской области

Согласно ст. 380 НК РФ ставка НИО устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 %. В Московской области действуют следующие ставки (с учётом возможных льгот):

• Базовая ставка – 0,1 % для объектов, налоговая база которых определяется по кадастровой стоимости.
• Возможность уменьшения ставки до 0 % или увеличения её в три раза (до 0,3 %) решением муниципальных органов власти.
• Для отдельных категорий объектов (например, жилые помещения, социально значимые учреждения) могут применяться нулевые ставки или дополнительные льготы.

Определение налоговой базы

Для организаций, применяющих УСН, налоговая база по НИО определяется как:

• Кадастровая стоимость объекта недвижимости (земельные участки, здания, сооружения), если объект относится к категории, для которой установлен такой порядок (ст. 378 НК РФ).
• В остальных случаях – среднегодовая стоимость основных средств, определённая по бухгалтерскому учёту.

В Московской области predominantно используется кадастровая стоимость, поэтому дальнейший расчёт будет основан именно на ней.

Учёт расходов на налог на имущество при УСН

Согласно письму Минфина России от  № 03-11-06/2/131199, суммы уплаченного НИО могут быть учтены в качестве расходов при определении налоговой базы по УСН, если объектом налогообложения являются «доходы, уменьшённые на величину расходов» (УСН «доходы минус расходы»).

Порядок учёта:

1. Сумма НИО, уплаченная за отчётный период, включается в состав расходов по строке «Налоги и сборы» (Код 2020 в бухгалтерском учёте).
2. Применяется только если организация выбрала объект УСН «доходы минус расходы». При объекте «доходы» такие расходы не уменьшают налоговую базу.
3. Расходы учитываются в периоде, в котором фактически уплачен налог (дата уплаты – дата платежа в бюджет).

Пример расчёта НИО для организации на УСН в Московской области

Исходные данные:

• Кадастровая стоимость офисного здания – 150 000 000 руб.
• Ставка НИО в муниципальном образовании – 0,15 % (увеличена в 1,5 раза относительно базовой 0,1 %).
• Организация применяет УСН «доходы минус расходы».
• Доходы за год – 12 000 000 руб., иные расходы (за исключением НИО) – 4 000 000 руб.

Шаг 1. Расчёт НИО:

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка
150 000 000 × 0,15 % = 225 000 руб.

Шаг 2. Учёт НИО в расходах при УСН:

Общие расходы = 4 000 000 + 225 000 = 4 225 000 руб.

Шаг 3. Налоговая база по УСН:

База = Доходы – Расходы = 12 000 000 – 4 225 000 = 7 775 000 руб.

Шаг 4. Налог по УСН (ставка 15 %):

Налог УСН = ### % = 1 166 250 руб.

Таким образом, уплата НИО в размере 225 000 руб. уменьшила налог по УСН на 33 750 руб. (15 % от суммы НИО).

Льготы и особенности применения в Московской области

• Муниципальные образования могут устанавливать нулевую ставку НИО для объектов, используемых в социальной, культурной, образовательной и спортивной сферах.
• Для малых предприятий (в соответствии с критериями МСП) возможна дополнительная понижающая ставка до 0,05 % при условии соблюдения ограничений по среднегодовой численности сотрудников и годовому доходу.
• Льготы предоставляются на основании решений представительных органов муниципальных образований и требуют подачи заявления в налоговый орган до начала налогового периода.

Отчётность и сроки уплаты

Налог на имущество организаций уплачивается ежеквартально авансовыми платежами, а окончательный расчёт производится по итогам налогового года.

• Отчёт по НИО – декларация по форме КНД 1150056, представляется в налоговый орган не позднее 30 го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
• Уплата авансовых платежей – не позднее 25 го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

При применении УСН организация одновременно сдаёт декларацию по УСН (форма КНД 1151018) и уплачивает налог по УСН согласно установленным срокам (обычно – 25 го числа месяца, следующего за отчётным периодом).

Полезные ссылки и источники

• Налоговый кодекс РФ (главы 26.2 и 30) – nalog.ru.
• Закон Московской области «О налоге на имущество организаций в Московской области» (текст последней редакции) – официальный сайт Мособлдумы.
• Письмо Минфина России от  № 03-11-06/2/131199 – разъяснения по учёту НИО при УСН.
• Кадастровая палата России – сервис определения кадастровой стоимости объектов недвижимости.
• ФНС России – раздел «Упрощённая система налогообложения» (инструкции, формы, контрольные соотношения).

Соблюдение указанных правил позволит организациям, применяющим УСН в Московской области, корректно рассчитывать налог на имущество, учитывать его в качестве расходов и пользоваться доступными льготами, минимизируя налоговую нагрузку и избегая штрафов за нарушение сроков уплаты и отчётности.