Фраза «налог на имущество относится к налогам оплаченным» может трактоваться в двух ключевых контекстах: бюджетно-классификационном (каким видом налога он является по НК РФ) и бухгалтерском (как отражается в отчетности — как расход или обязательство). В данной статье подробно разберем оба аспекта, а также рассмотрим свежую судебную практику и изменения процедуры расчета и уплаты на 2025–2026 годы.

Классификация по Налоговому кодексу РФ: региональный или местный?

Согласно статье 12 НК РФ, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Налог на имущество имеет двойственную природу в зависимости от плательщика:

• Для организаций, это региональный налог (гл. 30 НК РФ). Устанавливается региональными законами (ставки, льготы, сроки уплаты авансовых платежей). Плательщики — организации, имеющие на балансе недвижимость, учтенную как основные средства (имущество, кадастровая стоимость которой определяется для целей налогообложения).
• Для физических лиц — это местный налог (гл. 32 НК РФ). Устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Плательщики — владельцы жилых домов, квартир, комнат, гаражей, единых недвижимых комплексов, объектов незавершенного строительства и иных объектов недвижимости.

Важно: С 2015 года для организаций налоговая база определяется по кадастровой стоимости (для объектов из перечня г. 381 НК РФ) или по балансовой (учетной) стоимости (для прочих объектов). Для физлиц база — кадастровая стоимость.

Бухгалтерский учет: «Налоги оплаченные» vs «Налоги к оплате»

В бухгалтерии фраза «налоги оплаченные» часто встречается в контексте Отчета о движении денежных средств (форма № 4) и проводок по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Признание расходов (РБУ 18/02, ПБУ 10/99)

Налог на имущество организаций — это обычный расход (не связанный с доходами напрямую). Он включается в состав расходов на обычную деятельность в отчетном периоде, за который исчислен.

Проводки:

1. Дт 20 (26, 44, 23, 29) — Кт 68 — начислен налог на имущество (включается в себестоимость продукции, расходы на продажу, управленческие расходы или стоимость актива/РНР).
2. Дт 68 — Кт 51, налог оплачен (перечислен в бюджет).

Именно в момент второй проводки налог переходит в категорию «оплаченных» для целей отчета о движении ДС (строка «Налоги и сборы оплаченные» в разделе текущих операций).

Авансовые платежи

Актуальные изменения и разъяснения на 2025–2026 годы

На основе последних разъяснений ФНС и судебной практики (в т.ч. обзор позиций ВС РФ, утв. Президиумом ВС , письмо ФНС от БС-36-21/3766), выделяем ключевые моменты:

Уведомления физлицам за 2025 год

ФНС начала массовую рассылку налоговых уведомлений физическим лицам по налогу на имущество за 2025 год.

• Срок оплаты: 1 декабря 2026 года (последний день).
• Что входит: квартиры, комнаты, дома, гаражи, парковки, апартаменты (как нежилое помещение), дачные дома и постройки (при превышении площади льготных 50 кв. м).
• Новое правило про Госуслуги: Уведомления направляются в личный кабинет налогоплательщика на Госуслугах. Бумажные копии отправляются только тем, кто не зарегистрирован на портале или отказался от электронного получения. Рекомендуется проверить данные в ЛК заранее, чтобы избежать пени.

Апартаменты: налоговые последствия статуса «нежилое»

Апартаменты относятся к нежило фонду. Это критически меняет налогообложение:

• Ставка: Для организаций — до 2% (кадастровая стоимость). Для физлиц — по шкале от 0,1% до 2% в зависимости от кадастровой стоимости (как нежилые помещения), а не по льготной ставке 0,1% как для жилья.
• Льготы: Физлица не могут применить льготу «на один объект недвижимости каждого вида» (жилая квартира/дом) к апартаментам, так как это нежилые помещения. Льгота на 20 кв. м (для квартир) или 50 кв. м (для домов) на апартаменты не распространяется.
• НДФЛ при продаже: Минимальный срок владения для освобождения от НДФЛ — 5 лет (вместо 3 лет для жилья), если апартаменты не являются единственным жильем (что невозможно, так как в апартаментах нельзя оформить постоянную регистрацию).

Передача имущества между госорганами (письмо ФНС, ситуация от )

При передаче объекта недвижимости от одного органа исполнительной власти другому в 2026 году возникает вопрос расчета авансовых платежей.

Позиция: Налогоплательщиком признается тот орган, на балансе которого объект числится в конкретный отчетный период. При передаче в середине квартала авансовый платеж исчисляется каждой стороной пропорционально месяцам владения (п. 3 ст. 380 НК РФ, определение налоговой базы по остаточной стоимости на первый день каждого месяца). Необходимо корректно оформить акт приема-передачи и внести изменения в реестр основных средств до конца квартала.

Наследство и возникновение налоговой обязанности

С дня открытия наследства (даты смерти наследодателя или вступления в силу решения суда) к наследникам переходят вещные права. Однако налогоплательщиком по НК РФ становится наследник только после государственной регистрации права собственности (ЕГРН).

• До регистрации налог не исчисляется.
• После регистрации налог исчисляется за месяцы владения, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации права (п; 4 ст. 407 НК РФ для физлиц).

Дачные постройки и льгота 50 кв. м

Актуальный вопрос, облагаются ли сараи, бани, теплицы капитального типа.

• Облагаются только капитальные строения (имеющие фундамент, жесткую связь с землей, внесенные в ЕГРН).
• Льгота 50 кв. м предоставляется на один жилой дом (дачный). Если на участке два дома, льгота на один (по выбору налогоплательщика). Площадь сараев и бань в 50 кв. м не входит, они облагаются полностью (если не являются вспомогательными к дому, но с 2020 года понятие «вспомогательные постройки» для налога физлиц фактически исключено, если они отдельно стоят в ЕГРН).

Коммерческая недвижимость (ТЦ, офисы)

Повышение ставок по налогу на имущество (некоторые регионы поднимают ставку до максимальных 2% для объектов кадастровой стоимости) по экспертным оценкам не приведет к существенному снижению рентабельности крупных торговых центров, так как налог закладывается в ставки аренды (перекатывается на арендаторов). Однако для малого бизнеса, владеющего помещениями, нагрузка возрастает заметно.

Процедура расчета и сроки для организаций (2026 год)

Основные льготы и освобождения

Для организаций (ст. 381 НК РФ):

• Имущество, используемое в целях охраны окружающей среды.
• Имущество участников Сколково, резидентов ТОР, ПТО, АСЕЗ (по решениям регионов).
• Имущество религиозных организаций (используемое для стат. целей).
• Навигационное гидротехническое оборудование и др.
• Региональные льготы: Регионы могут устанавливать ставку 0% для отдельных категорий (например, для МСП, входящих в реестр, — во многих регионах ставка 0% на имущество, за исключением объекта кадастровой стоимости).

Для физических лиц (ст. 407 НК РФ):

• Федеральные льготники: пенсионеры, инвалиды, участники ВОВ, ликвидаторы ЧАЭС, военные и приравненные — на один объект каждого вида (квартира, комната, дом, гараж, единый недвижимый комплекс).
• Если объектов несколько вида (например, 2 квартиры) — льгота на одну (с большим налогом), остальные облагаются полностью.
• С 2021 года льгота предоставляется автоматически (без заявления), если ФНС имеет данные. Если уведомление пришло с начислением — нужно обратиться в ФНС за предоставлением льготы.

Судебная практика: ключевые позиции ВС РФ (обзор )

Свежий обзор ФНС акцентирует внимание на следующих спорных моментах:

1. Кадровая ошибка в уведомлении физлицу: Если ФНС не учла льготу автоматически, налогоплательщик не несет ответственности за неуплату суммы, подлежащей льготному освобождению, до момента получения уведомления с верным расчетом (пени не начисляются).
2. Объект кадастровой стоимости vs балансовая: Суды подтверждают: если объект внесен в региональный перечень кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ), база только кадастровая. Переход на балансовую недопустим, даже если кадастровая завышена (спор о кадастровой стоимости решается в порядке ст. 378.2 НК РФ — через комиссию/суд).
3. Строения на чужой земле (аренда): Если организация построила капитальное строение на арендованном участке и оформила его в ЕГРН на себя — она платит налог на имущество (как собственник строения). Арендодатель платит за землю.
4. Незавершенное строительство: Объекты незавершенного строительства (ОНС) не облагаются налогом на имущество организаций (исключены из объекта налогообложения ст. 374 НК РФ), но облагаются налогом на имущество физлиц (если в собственности физлица).

Чек-лист налогоплательщика на 2026 год

1. Организации: Проверить региональный закон о ставках и сроках авансовых платежей за 2026 год (могли измениться с ).
2. Организации: Сверить список объектов кадастровой стоимости (пост. Правительства РФ) с балансом — исключить ошибочно списанные или переданные в аренду объекты.
3. Организации: Зарезервировать сумму итогового платежа за 2025 год к .
4. Физлица: Зайти в ЛК ФНС / Госуслуги до — проверить уведомление за 2025 год (объекты, площадь, льготы, ставка).
5. Физлица: Если уведомления нет — не значит, что платить не надо. Проверить наличие объектов в собственности через выписку ЕГРН.
6. Физлица (льготники): Если в уведомлении нет вычета, подать заявление через ЛК или МФЦ (форма заявления утверждена приказом ФНС).
7. Владельцы апартаментов: Заложить в бюджет налог по ставке нежилья (0,5–2% от КС) и отсутствие вычета 20/50 кв. м.

Налог на имущество — это обязательный платеж, который для организаций являеться региональным налогом и обычным расходом (отражается в отчете о движении ДС как «оплаченный» в момент перечисления), а для физлиц, местным налогом, уплачиваемым ежегодно до 1 декабря.

Ключевые риски 2025–2026 годов связаны с:

• переходом на полную электронную коммуникацию с ФНС (Госуслуги/ЛК);
• ростом кадастровой стоимости и ставок в регионах;
• спецификой налогообложения апартаментов (как нежилья);
• корректным учетом передачи имущества между госорганами и при наследовании.

Своевременная верификация уведомлений, грамотное применение льгот и соблюдение сроков уплаты авансовых платежей позволяют избежать начисления пеней, штрафов (ст. 120, 122 НК РФ) и претензий со стороны контролирующих органов.

Статья подготовлена на основе НК РФ, разъяснений ФНС России (в т.ч. письмо от БС-36-21/3766), обзора судебной практики ВС РФ (утв. ) и открытых источников. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.