Вопрос отражения налога на имущество организаций в декларации по налогу на прибыль вызывает много вопросов у бухгалтеров. Главная сложность заключается в том, что это два разных налога с разными декларациями, но расходы по налогу на имущество уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В этой статье подробно разберем, в какую именно строку декларации по налогу на прибыль нужно вносить суммы налога на имущество (и авансовых платежей), как это сделать правильно в 2025–2026 годах и на какие изменения обратить внимание.

Краткий ответ: Строка 041 Приложения № 2 к Листу 02

Согласно актуальному порядку заполнения декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от № ЕД-7-3/987@ и последующими изменениями), суммы исчисленного налога на имущество организаций (в т.ч. авансовых платежей), которые относятся к расходам текущего налогового периода, отражаются в строке 041 Приложения № 2 к Листу 02.

Важно: В строку 041 вносится сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) и признанная в расходах в соответствии со ст. 265 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). Не путать с суммой уплаченного налога — для налогового учета важен факт начисления.

Подробная расшифровка строки 041 Приложения 2 к Листу 02

Приложение № 2 к Листу 02 называется «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль». Раздел I этого приложения предназначен для учета расходов, уменьшающих доходы от реализации (и иные доходы).

• Строка 040 — «Налоги и сборы, в т.ч. платежи за загрязнение окружающей среды, изыскание и использование недр, за пользование водными объектами, лесными ресурсами, животным миром и иные платежи, за исключением указанных в строках 041–043».
• Строка 041 — «Налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу на имущество организаций)».
• Строка 042 — Транспортный налог.
• Строка 043 — Земельный налог.

Таким образом, законодатель выделил налог на имущество в отдельную строку (041) для прозрачности контроля за правильностью отражения расходов по этому налогу.

Что именно вносится в строку 041?

В строку 041 за текущий налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) суммируются:

1. Авансовые платежи по налогу на имущество, исчисленные за отчетные периоды, входящие в налоговый период (обычно это 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев).

Пример логики заполнения за год:

• За 1 квартал: в строку 041 вносим сумму авансового платежа за 1 квартал.
• За полугодие: в строку 041 вносим сумму авансового платежа за полугодие (накопленную с начала года) МИНУС сумма, уже внесенная за 1 квартал. Или просто сумма аванса за 2 квартал, если программа формирует накопленный итог — зависит от ПО, но в итоговой годовой декларации в строке 041 должна быть полная сумма налога за год.
• За 9 месяцев: аналогично — накопленная сумма авансов за 9 месяцев.
• За год (итоговая декларация): в строке 041 указывается полная сумма исчисленного налога на имущество за год (которая указана в строке 180 декларации по налогу на имущество). Суммы авансов за кварталы в годовой декларации по прибыли не суммируются с годовым налогом, а годовая сумма включает в себя все начисления.

Изменения в форме декларации по налогу на прибыль на 2025–2026 годы

Приказом ФНС от № ЕД-7-3/756@ утверждены новые формы декларации по налогу на прибыль, применяемые к отчетности за 2025 год и последующие годы. Бухгалтеры должны учитывать следующие нюансы:

• Исключение строк в Приложении 4 к Листу 02: Из приложения 4 (расчет налога по ставкам) исключены строки 135, 136, 151, 161. Это косвенно влияет на заполнение Листа 02, но структуру Приложения 2 (где находится строка 041) изменения не коснулись — строка 041 осталась на месте.
• Формат подачи: Уточнен формат электронного документа (XML-схема версии 5.04 и выше). При сдаче через ЭДО/Контур.Экстерн/СБИС проверяйте, что ваша программа обновлена под новый формат.

Связь с декларацией по налогу на имущество (путаница со строкой 270)

Часто бухгалтеры путают строки двух разных деклараций. В интернете встречается информация про «строку 270».

• Строка 270 Декларации по налогу на ИМУЩЕСТВО (Раздел 2) — это «Налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период». Эту сумму вы переписываете в строку 041 Приложения 2 к Листу 02 декларации по НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (в годовой декларации).
• Строки 270, 281 Листа 02 Декларации по ПРИБЫЛИ — это расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет (федеральный/региональный). К налогу на имущество они отношения не имеют.

Бухгалтерские проводки (для понимания происхождения суммы)

Хотя статья про заполнение декларации, понимание проводок помогает избежать ошибок:

• Дт 20 / 26 / 44 / 91.2 — Кт 68.п.1 — Начислен налог на имущество (расходы обычной деятельности или убытки от реализации).
• Дт 68.п.1 — Кт 51, Уплачен налог на имущество.

Для налогового учета (декларация по прибыли) важна именно первая проводка — факт начисления расхода (Dt 20/26/44/91.2). Сумма кредита по счету 68.п.1 за период и есть та цифра, которая идет в строку 041.

Типичные ошибки при заполнении строки 041

1. Внесение суммы УПЛАЧЕННОГО налога вместо НАЧИСЛЕННОГО. Налоговый учет ведется по начислению (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если налог начислен в декабре, а оплачен в январе след. года, в декларации за текущий год он все равно учитывается (строка 041).
2. Двойной учет авансов и годового налога. В годовой декларации в строке 041 должна быть только итоговая годовая сумма налога. Не нужно складывать авансы за кварталы + годовой налог. Авансовые декларации за кварталы заполняются отдельно с накопленными итогами на дату сдачи.
3. Заполнение строки 040 вместо 041. Налог на имущество имеет выделенную строку 041. В строку 040 вносятся иные налоги/сборы (госпошлины, экологические платежи и т.д.).
4. Игнорирование налога на имущество обособленного подразделения. Если у организации есть ОП на другом участке РФ, налог на имущество ОП также отражается в строке 041 головной организации (суммируется с налогом ГО). В декларации по имуществу это будет отдельный Раздел 2 для каждого ОП.
5. Отражение налога на движимое имущество (старое). С 2013 года налог на имущество платится только на недвижимое имущество (кадастровую стоимость или остаточную). Если у вас остались старые объекты на балансе, проверьте, не учитываете ли вы их ошибочно.

Алгоритм действий бухгалтера при заполнении

1. Рассчитайте налог на имущество за отчетный период (квартал/год) в декларации по налогу на имущество (получите сумму из строки 180 / 270 Раздела 2).
2. Убедитесь, что в бухучете произведена проводка начисления (Дт расходные счета — Кт 68.п.1) в том же периоде.
3. Откройте декларацию по налогу на прибыль -> Лист 02 -> Приложение 2 -> Раздел I.
4. Найдите строку 041 («Налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу на имущество организаций)»).
5. Внесите сумму начисленного налога (аванса) за период.
6. При сдаче годовой декларации: проверьте, что в строке 041 стоит сумма, равная строке 180 (или 270 Раздела 2) декларации по имуществу за год.
7. Сдайте декларацию в установленный срок через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.

Правильный ответ на вопрос «Налог на имущество — какая строка в декларации налога на прибыль?» — Строка 041 Приложения № 2 к Листу 02. Это единственное верное место для отражения расходов по данному налогу (включая авансовые платежи) для целей налога на прибыль.

Главное правило: вносите начисленные суммы за отчетный период, избегайте двойного учета авансов в годовой декларации и следите за актуальностью форм (на 2025 год — формат 5.04+). Грамотное заполнение этой строки гарантирует, что ваши расходы по налогу на имущество будут приняты налоговой инспекцией без замечаний при камеральной проверке (срок 3 месяца с даты сдачи).

---

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 272, 275, 375, 379), Приказа ФНС от № ЕД-7-3/987@ (ред. от № ЕД-7-3/756@) и разъяснений ФНС России. Информация актуальна на 2025–2026 годы.