Налог на имущество организаций (НИО) – один из ключевых региональных налогов, взимаемых с юридических лиц за владение недвижимым и движимым имуществом, используемым в предпринимательской деятельности․ Ниже представлен подробный обзор его правовой основы, объектов, порядка расчёта, льгот и особенностей уплаты․

Правовая основа

• Глава 30 Налогового кодекса РФ – регулирует общие положения о налоге на имущество организаций․
• Законы субъектов РФ о налоге на имущество организаций (каждый регион устанавливает свои ставки, льготы и порядок уплаты в пределах, предусмотренных НК РФ)․
• Постановления Правительства РФ и нормативные акты Федеральной налоговой службы (ФНС), уточняющие порядок определения кадастровой стоимости, учёта основных средств и т․д․

Объект налогообложения

К объектам налога относятся:

1. Недвижимое имущество:
   • здания, сооружения, помещения;
   • земельные участки, находящиеся в собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования;
   • объекты незавершённого строительства (при условии их учёта на балансе как основные средства)․
2. Движимое имущество, включённое в состав основных средств (по перечню, утверждённому Правительством РФ):
   • станки, оборудование, транспортные средства (кроме тех, что облагаются транспортным налогом);
   • вычислительная техника, измерительные приборы и другое оборудование, стоимость которого превышает установленный лимит (на 2026 год – 100 000 руб;)․

Налоговая база

База определяется по-разному для недвижимости и движимого имущества:

Недвижимое имущество

База = кадастровая стоимость объекта на 1 января отчётного года (или среднегодовая стоимость, если объект введён в эксплуатацию в течение года)․ Кадастровая стоимость устанавливается Росреестром и публично доступна через его онлайн‑сервисы․

Движимое имущество

База = среднегодовая остаточная стоимость основных средств, рассчитываемая по формуле:

Среднегодовая стоимость = (Стоимость на начало года + Стоимость на конец года) / 2

При этом учитываются только те основные средства, которые включены в перечень движимого имущества, подлежащего налогообложению․

Ставки налога

Ставки устанавливаются региональными законами, но не могут превышать предельные значения, установленные НК РФ:

• Для недвижимого имущества – до 2,2 % от кадастровой стоимости;
• Для движимого имущества – до 2,2 % от среднегодовой остаточной стоимости (в большинстве регионов применяется ставка 0 % или льготная ставка, если объект не включён в перечень)․

Пример: в Москве ставка на недвижимость составляет 0,5 % для организаций, использующих имущество в деятельности, не связанной с извлечением прибыли (например, бюджетные учреждения), и до 2 % для коммерческих организаций․

Льготы и исключения

Льготы могут предоставляться как на уровне НК РФ, так и региональными законами․ Основные виды:

• Освобождение от налога для:
  • объектов культурного наследия;
  • имущества, используемого в образовательной, научной, медицинской деятельности (при условии отсутствия предпринимательской выгоды);
  • объектов, находящихся в консервации или законсервированных;
  • имущества инвалидов и организаций инвалидов (в некоторых регионах)․
• Пониженные ставки (например, 0,1 %–0,5 %) для:
  • малых и средних предприятий (МСП) в определённых отраслях;
  • объектов, расположенных в особых экономических зонах (ОЭЗ), технопарках, индустриальных парках;
  • объектов, используемых в сельском хозяйстве (в некоторых регионах)․
• Вычеты за:
  • вложения в капитальные улучшения (реконструкцию, модернизацию), если они увеличили кадастровую стоимость;
  • уплаченные налоги на имущество при приобретении объекта (в случае двойного налогообложения)․

Порядок исчисления и уплаты

1. Определение налоговой базы на 1 января отчётного года (или среднегодовая стоимость для движимого имущества)․
2. Применение ставки, установленной законом субъекта РФ․
3. Расчёт налога = налоговая база × ставка․
4. Уплата производится равными частями (обычно квартально) не позднее установленных дат:
   • 1‑й квартал – не позднее 30 апреля;
   • 2‑й квартал – не позднее 30 июля;
   • 3‑й квартал – не позднее 30 октября;
   • 4‑й квартал – не позднее 31 января следующего года․
5. Сдача налоговой декларации по форме НДФЛ‑2 (или иной формы, утверждённой ФНС) не позднее 20 марта года, следующего за отчётным․

Пример расчёта

Условия: организация владеет зданием с кадастровой стоимостью 150 000 000 руб․ Ставка налога в регионе – 1,2 %․

Налог = 150 000 000 руб․ × 1,2 % = 1 800 000 руб․ в год․

Если уплата производится поквартально, то каждый платёж составит 1 800 000 руб․ / 4 = 450 000 руб․
Движимое имущество: среднегодовая остаточная стоимость оборудования – 12 000 000 руб․, ставка – 0,5 %․
Налог = 12 000 000 руб․ × 0,5 % = 60 000 руб․ в год․

Ответственность за нарушения

Неуплата или несвоевременная уплата налога – штраф 20 % от суммы недоимки (но не менее 1 000 руб․) + пени ( refinancing rate ЦБ + 2 % ) за каждый день просрочки․
Нарушение порядка ведения учёта основных средств – штраф от 5 000 до 20 000 руб․ (ст․ 15․11 КоАП РФ)․
Умышленное занижение налоговой базы – штраф 40 % от суммы неуплаченного налога (ст․ 122 НК РФ)․

Полезные ресурсы

Официальный сайт ФНС России – разделы «Налог на имущество организаций», формы деклараций, инструкции․
Росреестр – поиск кадастровой стоимости объектов недвижимости․
Гарант․Ру – актуальные тексты НК РФ и региональных законов․
КонсультантПлюс – комментарии и практические рекомендации по учёту и налогообложению имущества․


Статья актуальна на сентябрь 2026 года․ Применяйте информацию с учётом возможных изменений в законодательстве и уточняйте ставки и льготы в нормативных актах вашего субъекта РФ․