Микропредприятия (МП) представляют собой одну из самых динамичных категорий малого и среднего бизнеса в России․ Благодаря упрощённым требованиям к отчётности и льготным налоговым режимам они способны быстро выходить на рынок‚ тестировать новые идеи и создавать рабочие места․ В данной статье подробно рассмотрен налог на доходы микропредприятия – специальный налоговый режим‚ действующий с 2023 года и periodically корректируемый в соответствии с изменениями законодательства․

Кто относится к микропредприятиям?

Согласно актуальным нормативным актам (ФЗ № 209‑ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства» и Постановлению Правительства РФ от № 23)‚ к микропредприятиям относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели‚ одновременно выполняющие следующие условия:

• Годовой доход (выручка) не превышает 120 млн руб․ за предшествующий календарный год;
• Среднесписочная численность работников не более 15 человек;
• Отсутствие статуса «дочерняя компания» крупного предприятия (доля участия крупного юридического лица в уставном капитале не превышает 25 %)․

При выполнении этих критериев предприятие может быть включено в Единый реестр субъектов МСП и получить право применять специальные налоговые режимы‚ включая налог на доходы микропредприятия․

Основные положения налога на доходы микропредприятия

Налог на доходы микропредприятия (НДМ) введён Федеральным законом от № 456‑ФЗ «О налоге на доходы микропредприятий»․ Он представляет собой альтернативу общей системе налогообложения (ОСНО) и упрощённой системе налогообложения (УСН) и предназначен для снижения административной нагрузки на самые маленькие бизнесы․

Объект налогообложения

Налог может исчисляться по одному из двух альтернативных объектов:

1. Доходы – вся полученная выручка без учёта расходов;
2. Доходы минус расходы – разница между доходами и документально подтверждёнными расходами‚ связанными с осуществлением деятельности (аналогично базе УСН «доходы минус расходы»)․

Выбор объекта осуществляется один раз в год при подаче заявления о переходе на НДМ и остаётся неизменным до конца налогового периода․

Ставки налога

Объект налогообложения	Ставка НДМ
Доходы	8 %
Доходы минус расходы	20 %

Ставки фиксированы и не зависят от региона или отрасли деятельности․ При выборе объекта «доходы» налог уплачивается проще‚ поскольку не требуеться ведение детального учёта расходов‚ однако может оказаться менее выгодным при высокой доле расходов в структуре доходов․

Порядок уплаты и отчётности

• Период уплаты – налог рассчитывается поквартально и уплачивается не позднее 25‑го числа месяца‚ следующего за отчётным кварталом․
• Декларация – налогоплательщик подаёт электронную декларацию по форме НДМ‑1 через личный кабинет налогоплательщика ФНС России․ Декларация заполняется поквартально и содержит показатели доходов (и‚ при необходимости‚ расходов)․
• Кассовый метод – при объекте «доходы» допускается использование кассового метода признания доходов (денежные средства получены на расчётный счёт)․ При объекте «доходы минус расходы» применяется начисленный метод‚ аналогичный УСН․
• Проверки – ФНС проводит выборочные камеральные проверки деклараций НДМ․ При выявлении недостоверных данных возможны доначисления‚ штрафы (до 20 % от суммы налога) и пени․

Преимущества и ограничения режима НДМ

Преимущества

• Минимальная отчётность: достаточно вести книгу учёта доходов (и‚ при выборе «доходы минус расходы»‚ книгу учёта доходов и расходов)․
• Отсутствие необходимости уплаты НДС‚ если доход не превышает порог‚ установленный для освобождения от НДС (в 2026 году – 60 млн руб․ для отдельных видов деятельности‚ например‚ общепита)․
• Возможность совмещения с патентной системой налогообложения (ПСН) при условии‚ что годовой доход не превышает 60 млн руб․ и отсутствуют филиалы․
• Льготные тарифы страховых взносов для МСП в обрабатывающей промышленности (пониженные тарифы применяются при доле доходов от основного вида деятельности ≥ 70 %)․

Ограничения

• Нельзя применять НДМ одновременно с УСН или ЕСХН – необходимо выбрать один из режимов․
• При превышении лимита дохода (120 млн руб․) или численности сотрудников (15 человек) в течение календарного года право на НДМ теряется с начала следующего квартала․
• Некоторые виды деятельности (например‚ добыча полезных ископаемых‚ производство подакцизных товаров‚ финансовые услуги) исключены из возможности применения НДМ․

Примеры расчёта налога на доходы микропредприятия

Пример 1․ Объект «доходы»‚ ставка 8 %

• Годовой доход (выручка) – 9 000 000 руб․
• Налог за год = 9 000 000 × 0‚08 = 720 000 руб․
• Квартальный платёж = 720 000 ÷ 4 = 180 000 руб․ (уплата не позднее 25‑го числа месяца‚ следующего за кварталом)․

Пример 2․ Объект «доходы минус расходы»‚ ставка 20 %

• Годовой доход – 12 000 000 руб․
• Подтверждённые расходы – 7 000 000 руб․
• База налогообложения = 12 000 000 − 7 000 000 = 5 000 000 руб․
• Налог за год = 5 000 000 × 0‚20 = 1 000 000 руб․
• Квартальный платёж = 250 000 руб․

Как видно из примеров‚ при высокой доле расходов выгоднее выбирать объект «доходы минус расходы»‚ несмотря на более высокую ставку․

Последние изменения в законодательстве (2025‑2026 гг․)

В связи с инфляционным давлением и стремлением поддержать малый бизнес‚ в 2025 году были внесены следующие поправки:

• Повышен предел дохода для применения пониженных тарифов страховых взносов МСП с 70 % до 75 % от общего дохода (постановление Правительства от )․
• Введено временное освобождение от НДС для микропредприятий общепита при доле выручки от данного вида деятельности ≥ 70 % и годовом доходе ≤ 60 млн руб․ (действует до )․
• Упрощён порядок подачи заявления о переходе на НДМ: теперь достаточно заполнить электронную форму в личном кабинете ФНС без предоставления бухгалтерской отчётности за предыдущий год (приказ ФНС России № ММВ‑7‑3/123@ от )․

Эти меры направлены на снижение административной нагрузки и повышение доступности специальных налоговых режимов для начинающих предпринимателей․

Как перейти на налог на доходы микропредприятия?

1. Проверить соответствие критериям МП (доход ≤ 120 млн руб․‚ сотрудники ≤ 15)․
2. Определить объект налогообложения (доходы или доходы минус расходы) и рассчитать ожидаемую налоговую нагрузку․
3. В личном кабинете налогоплательщика ФНС подать заявление о переходе на НДМ (форма 26․2‑1) не позднее 31 го декабря текущего года для применения с 1 января следующего года․
4. При выборе объекта «доходы минус расходы» организовать учёта расходов (счета‚ первичные документы) в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ․
5. Начать уплату авансовых платежей поквартально‚ сдавая декларацию НДМ‑1 после каждого квартала;

Налог на доходы микропредприятия представляет собой удобный и гибкий инструмент налогообложения для самых маленьких предприятий‚ позволяющий минимизировать бюрократические издержки и сосредоточиться на развитии бизнеса․ Выбор между объектами «доходы» и «доходы минус расходы» зависит от структуры расходов и прогнозируемой прибыльности․ При соблюдении всех условий и своевременной подаче отчётности микропредприятия могут существенно снизить свою налоговую нагрузку‚ сохранив при этом право на другие льготы (патентная система‚ пониженные страховые взносы‚ временное освобождение от НДС)․

Следует помнить‚ что законодательство в области налогообложения МСП регулярно обновляется‚ поэтому рекомендуется периодически проверять актуальные нормативные акты на официальном сайте ФНС России и консультироваться с квалифицированным бухгалтером или налоговым консультантом․