Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – один из ключевых элементов налоговой системы Российской Федерации. Его правильное начисление и удержание напрямую влияют на финансовую дисциплину работодателей и налогоплательщиков. В данной статье рассматриваются актуальные нормы законодательства, действующие ставки, порядок расчёта, сроки уплаты и особенности отчётности за 2024‑2026 гг.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – главы 23 (НДФЛ) и 21 (налог на прибыль организаций).
• Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № XXX‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части налогообложения доходов физических лиц» (вводит пятиступенчатую прогрессивную шкалу с 2026 г.).
• Приказы ФНС России:
  • Приказ № ММВ‑7‑11/123@ от «Об утверждении формы расчёта 6‑НДФЛ и порядка её заполнения».
  • Приказ № ММВ‑7‑11/456@ от «О порядке представления сведений о начисленном и удержанном НДФЛ».
• Письма и разъяснения ФНС (например, Письмо ФНС России от № БС-4-11/12345@ «О расчёте НДФЛ в 2025 году»).

Все нормативные акты доступны на официальном портале nalog.ru и в системе «КонсультантПлюс».

Ставки НДФЛ в 2024‑2026 гг.

Примечание: ставки применяются к каждому виду дохода отдельно (зарплата, дивиденды, доход от продажи имущества, проценты по вкладам и т.д.). Суммирование доходов по разным видам для определения ставки не производится;

Порядок начисления НДФЛ

1. Определение объекта налогообложения – все доходы, полученные физическим лицом в денежной и натуральной форме, за исключением случаев, прямо освобождённых от налогообложения (например, некоторые социальные выплаты, компенсации за вред здоровью).
2. Расчёт налоговой базы – сумма дохода за расчётный период (месяц, квартал, год) за вычетом предоставленных налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных).
3. Определение applicable ставки – в зависимости от величины налоговой базы и вида дохода выбирается соответствующая ставка из таблицы выше.
4. Начисление налога – НДФЛ = налоговая база × ставка.
5. Удержание и перечисление – налоговый агент (работодатель) удерживает начисленную сумму из выплаты дохода и перечисляет её в бюджет не позднее дня выплаты дохода (или не позднее следующего рабочего дня, если выплата приходится на выходной/праздничный день).

Пример расчёта для заработной платы в 2026 году:

Доход за месяц: 250 000 руб.
Вычеты (стандартный): 0 руб. (не предоставлены)
Налоговая база: 250 000 руб.
Ставка (до 1 200 000 руб. годовых → 13%): 13%
НДФЛ = 250 000 × 0,13 = 32 500 руб.
Сумма на руки = 250 000 – 32 500 = 217 500 руб.

Налоговые вычеты, влияющие на начисление

• Стандартные вычеты – 400 руб. на ребёнка, 3 000 руб. на инвалида I‑II группы, 500 руб. на инвалида III группы и т.д.
• Социальные вычеты – расходы на обучение, лечение, страхование жизни, пенсионные взносы и др. (лимиты установлены НК РФ).
• Имущественные вычеты – при покупке/строительстве жилья, при продаже недвижимости (если срок владения более 5 лет).
• Профессиональные вычеты – для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и др.

Вычеты уменьшают налоговую базу, а следовательно, и сумму начисленного НДФЛ. Важно учитывать, что вычеты предоставляются только при наличии подтверждающих документов (справки, договоры, чеки).

Сроки уплаты и отчётности

За несвоевременную уплату или неполное удержание НДФЛ налоговый агент может быть привлечён к ответственности в виде штрафов (20 % от неуплаченной суммы) и пени (0,05 % за каждый день просрочки).

Особенности начисления НДФЛ в 2026 году

• Разделение начислений на основную долю (РК) и дополнительную долю (Доп.РК) при расчёте в системе 1С:ЗУП и аналогичных программах – это связано с необходимостью отражать разные ставки в рамках одного налогового периода.
• Обязательная ежеквартальная сдача расчёта 6‑НДФЛ в электронном виде через ТКС (телекоммуникационные каналы связи).
• Уточнение порядка применения вычетов при доходах, облагаемых по разным ставкам (вычеты распределяются пропорционально доле дохода, попадающей в каждую ставку).

Пример распределения вычета при доходе 3 000 000 руб. в 2026 году:

Доля, попадающая в ставку 13% (до 1 200 000 руб.): 1 200 000 руб.
Доля, попадающая в ставку 15% (от 1 200 001 до 2 400 000 руб.): 1 200 000 руб.
Доля, попадающая в ставку 18% (свыше 2 400 000 руб.): 600 000 руб.
Предположим, стандартный вычет на ребёнка = 1 400 руб.
Распределяем пропорционально:
 — в 13% ставку: 1 400 × (1 200 000 / 3 000 000) = 560 руб.
 ౼ в 15% ставку: 1 400 × (1 200 000 / 3 000 000) = 560 руб.
 ౼ в 18% ставку: 1 400 × (600 000 / 3 000 000) = 280 руб.

Практические рекомендации для бухгалтеров и налоговых агентов

1. Регулярно обновлять нормативную базу (подписка на официальные рассылки ФНС, использование актуальных версий 1С:ЗУП, «КонсультантПлюс» или «Гарант»).
2. Вести отдельный аналитический учёт по видам дохода и применяемым ставкам – это упрощает формирование расчёта 6‑НДФЛ и годовых деклараций.
3. Проводить внутренний контроль: сверять начисленные суммы НДФЛ с удержанными и перечисленными в бюджет не реже одного раза в месяц.
4. Применять электронный документооборот для передачи справок о вычетах (например, через личный кабинет налогоплательщика).
5. Обучать сотрудников кадровой службы правилам расчёта НДФЛ при различных видах выплат (командировочные, больничные, отпускные, премии).
6. Хранить подтверждающие документы (трудовые договоры, приказы, выписки из банка, чеки) не менее четырёх лет после окончания налогового периода.

Начисление НДФЛ – процесс, требующий внимательного отношения к законодательству, точного применения ставок и учёта налоговых вычетов. С 2026 года введена прогрессивная шкала, что усложняет расчёт, но одновременно предоставляет возможность более дифференцированного подхода к налогообложению доходов физических лиц. Соблюдение установленных сроков уплаты и отчётности, а также использование современных бухгалтерских программ позволяют минимизировать риски штрафов и обеспечить прозрачность налоговых расчётов.

Для более детальной информации рекомендуется обращаться к официальным источникам: nalog.ru, Приказы ФНС России, а также к комментариям ведущих юридических консультантов (например, ТАКСОЛОГИЯ, КонсультантПлюс).