Взаимоотношения между Российской Федерацией и Китайской Народной Республикой в сфере налогообложения регулируются Соглашением между Правительством РФ и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы; Этот международный договор является базовым правовым инструментом, защищающим интересы резидентов обеих стран при ведении переграничной бизнес-деятельности, трудоустройстве и инвестировании.

Ниже представлен подробный обзор ключевых положений соглашения, его сферы действия, порядка применения льготных ставок и процедур подтверждения резидентства.

Правовая база и статус документа

• Официальное название: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
• Дата подписания: 16 мая 1994 года (в Москве).
• Вступление в силу: 28 декабря 1994 года.
• Применяется: к налогам, взимаемым за налоговые периоды, начинающиеся на или после 1 января 1995 года.
• Протокол: 25 октября 2018 года подписан Протокол, вносящий изменения (вступил в силу 12 декабря 2019 года), который актуализировал порядок обмена информацией и уточнил определения.

Документ опубликован на официальном сайте Министерства иностранных дел РФ (раздел «Международные договоры») и имеет высшую юридическую силу в соответствии со ст. 15 Конституции РФ и ст. 3 Налогового кодекса РФ (НК РФ). При коллизии норм НК РФ и Соглашения применяются нормы Соглашения.

Сфера действия: лица и налоги

Лица, на которых распространяется соглашение

Соглашение применяется к резидентам одного или обоих Договаривающихся Государств (п. 1 ст. 1).

Под «лицом» понимаются (п. 1 ст. 3):

• физические лица;
• компании (любые корпоративные объединения или образования, рассматриваемые как корпоративные для налоговых целей);
• любые другие объединения лиц.

Налоги, на которые распространяется соглашение

Соглашение охватывает налоги на доходы, взимаемые от имени каждого Договаривающегося Государства, его политических подразделений или местных органов власти (п. 1 ст. 2).

В Российской Федерации:

• Налог на прибыль организаций;
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В Китайской Народной Республике:

• Налог на доходы предприятий (Enterprise Income Tax);
• Налог на доходы физических лиц (Individual Income Tax).

Соглашение также распространяется на любые идентичные или по существу аналогичные налоги, вводимые после даты подписания (п. 4 ст. 2).

Ключевые определения (Ст. 3, 4)

Резидент Договаривающегося Государства

Любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого Государства подлежит там налогообложению по причине своего места жительства, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера.

Важно: Термин не включает лиц, подлежащих налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или имущества, расположенного в нем.

Постоянное учреждение (ПУ)

Фиксированное место ведения бизнеса, через которое предприятие полностью или частично осуществляет свою деятельность. Включает:

• место управления;
• филиал;
• контору;
• завод;
• мастерскую;
• место разработки природных ресурсов (шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер);
• стройплощадку, строительный, монтажный или надзорный объект — если он длится более 6 месяцев (в Протоколе 2018 г. уточнены условия).

Исключения: Склад, выставочный зал, заготовительные/вспомогательные виды деятельности не образуют ПУ.

Распределение налогооблагательных прав по видам дохода

Суть соглашения — определить, в какой стране (стране источника дохода или стране резидента получателя) и по какой ставке взимается налог.

Дивиденды (Ст. 10)

• Общая ставка в стране источника: не более 10% от валовой суммы.
• Льготная ставка 5%: если бенефициаром является компания (не партнерство), владеющая непосредственно не менее 25% капитала выплачивающей компании.
• Налог не удерживается, если дивиденды выплачиваются правительству, центральному банку или определенным государственным фондам.

Проценты (Ст. 11)

• Ставка в стране источника: не более 10% от валовой суммы.
• Освобождение (0%): проценты, выплачиваемые правительству, центральному банку (ЦБ РФ / Народный банк Китая), а также по займам, гарантированным/застрахованным государственными экспортными агентствами (ЭКСИАР / China Export & Credit Insurance Corporation).

Роялти (Ст. 12)

• Ставка в стране источника: не более 6% от валовой суммы.
• Применяется к платежам за пользование авторскими правами, патентами, товарными знаками, ноу-хау, а также за промышленное, коммерческое или научное оборудование.

Доходы от недвижимого имущества (Ст. 6)

Налогооблагаются в том Государстве, где находится недвижимость (страна источника). К доходам относятся арендные платежи и доходы от отчуждения.

Прибыль от деятельности предприятий (Ст. 7)

Прибыль предприятия одного Государства облагается налогом только в этом Государстве, если предприятие не ведет дело в другом Государстве через Постоянное учреждение (ПУ). Если есть ПУ, в другом Государстве облагается только та часть прибыли, которая относится к этому ПУ (принцип «выделенного предприятия» / Authorized OECD Approach).

Морские и воздушные перевозки (Ст.

Прибыль от эксплуатации судов/воздушных судов в международных перевозках облагается налогом только в Государстве резидента предприятия-перевозчика.

Доходы от личной работы (Ст. 14, 15)

• Наймные работники: Заработная плата облагается в Государстве резидента, если работа выполняется там. Если работа выполняется в другом Государстве — там, но с освобождением, если: (а) пребывание не превышает 183 дней за 12 месяцев; (б) работодатель не резидент другого Государства; (в) расходы не несет ПУ в другом Государстве.
• Члены органов управления: Вознаграждения директоров облагаются в Государстве, где находится компания-выплачиватель.
• Артисты/спортсмены: Облагаются в Государстве исполнения (страна источника), независимо от срока пребывания.

Пенсии и социальные выплаты (Ст. 18)

Облагаются налогом только в Государстве резидента получателя (за исключением выплат по государственным схемам социального обеспечения — по правилам страны выплаты).

Государственная служба (Ст. 19)

• Вознаграждения за услуги, оказываемые Государству/подразделением, облагаются только в этом Государстве.
• Если лицо является резидентом другого Государства и не является его гражданином (или стал резидентом только для службы) — облагается только в другом Государстве.

Методы устранения двойного налогообложения (Ст. 23)

Для резидентов РФ (Кредитный метод)

Налог, уплаченный в Китае, зачитывается в счет налога в РФ, но не более суммы налога, исчисленной по ставкам НК РФ по этому доходу. Применяется к дивидендам, процентам, роялти, доходам от недвижимости, ПУ и т.д.

Для резидентов КНР (Кредитный метод)

Аналогичный механизм: налог, уплаченный в РФ, зачитывается в счет китайского налога на доходы предприятий или НДФЛ.

Процедура применения льгот по соглашению (Практический аспект)

Для применения сниженных ставок у источника выплаты (агента налога) или получения возврата удержанного налога необходимо предоставить документы, подтверждающие резидентство бенефициара.

Для российских компаний/ИП (получатели дохода из Китая):

1. Получить Свидетельство о резидентстве в ФНС РФ (выдается в электронном виде через ЛК налогоплательщика или налоговым органом по месту учета).
2. Заверенную копию Свидетельства (с апостилем или консульским легализацией, если требуется китайской стороной, но чаще достаточно нотариального перевода на китайский) передать китайскому агенту налога до момента выплаты;
3. Заполнить китайские формы (например, «Record-filing Form for Entities Enjoying Tax Treaty Benefits» для налога на доходы предприятий).

Для китайских компаний (получатели дохода из РФ):

1. Получить Certificate of Residence (Tax Residency Certificate — TRC) в налоговом органе КНР (State Taxation Administration).
2. Предоставить оригинал или заверенную копию TRC с переводом на русский язык российскому агенту налога (плательщику дохода) до выплаты.
3. При отсутствии TRC на момент выплаты — удержание по внутренней ставке (15-20%), с последующим возможным возвратом через налоговую декларацию в РФ (сложная и долгая процедура).

Противодействие злоупотреблениям (LOB / PPT)

Протокол 2018 года внес в Соглашение Главное назначение теста (Principal Purpose Test — PPT) (ст. 29А).

Суть: Льготы по Соглашению отказываются, если установлено, что получение этих льгот было одной из главных целей любой сделки или соглашения, и предоставление льгот противоречит объекту и цели соответствующих статей.

Это означает, что формальное наличие Свидетельства о резидентстве не гарантирует применение льгот, если структура имеет признаки «транзитной» компании без реального бизнеса (conduit company). Налоговые органы обеих стран активно применяют подход «бенефициарского владения» (Beneficial Ownership).

Обмен информацией и взаимная помощь (Ст. 26, 27)

• Компетентные органы (ФНС РФ и SAT КНР) обмениваются информацией, необходимой для применения Соглашения и внутренних законов.
• Информация конфиденциальна, раскрывается только лицам/органам, участвующим в налогообложении.
• Предусмотрена помощь в взыскании налогов (Ст. 27).
• Процедура взаимного согласования (MAP, Mutual Agreement Procedure, Ст. 25) позволяет решать споры по двойному налогообложению в течение 2 лет.

Особенности Протокола 2018 года (в силе с )

• Ставка по роялти снижена с 10% до 6%.
• Введена статья 29А (PPT) — общая антизлоупотребительная норма.
• Расширена статья 26 (Обмен информацией): убрано ограничение «в интересах Договаривающихся Государств», введен автоматический обмен финансовыми счетами (CRS) и по странам (CbC reporting).
• Уточнено определение ПУ: стройплощадка образует ПУ через 6 месяцев (ранее было 12 месяцев в некоторых интерпретациях, теперь жестко зафиксировано 6 месяцев).
• Сервисные ПУ: Включены услуги консультационного характера, оказываемые через персонал более 6 месяцев в течение 12-месячного периода.

Частые ошибки и риски практики

Ошибка / Риск	Последствия	Рекомендация
Предоставление Свидетельства о резидентстве после выплаты дохода	Агент налога удерживает налог по внутренней ставке (20% в РФ, 10% в КНР). Возврат требует подачи декларации и длится месяцы.	Подготавливайте документы заранее. Передавайте агенту до даты начисления дохода.
Игнорирование теста «Бенефициарского владения» (Beneficial Owner)	Отказ в применении льгот, начисление налога, пени, штрафы (ст. 122, 123 НК РФ).	Обеспечьте документальное подтверждение: решение о выплате дивидендов, собственные средства, отсутствие обязательства перераспределять доход.
Создание «транзитной» компании для доступа к ставке 5% по дивидендам (25% капитала)	Применение PPT (ст. 29А), переквалификация сделки, отказ в льготе.	Структура должна иметь экономическое обоснование, персонал, офис, управление в стране резидентства.
Некорректное определение ПУ (строительство > 6 мес., сервисные услуги)	Обложение налогом на прибыль в стране ПУ (20% в РФ, 25% в КНР) по чистой прибыли ПУ.	Планируйте сроки объектов. Разделяйте договоры на поставку оборудования и монтаж/надзор.
Несвоевременная уведомленность об изменениях в налоговом законодательстве КНР (например, переход на новый НК КНР 2008 г. и поправки 2018/2019 гг.)	Применение устаревших ставок/форм.	Мониторинг обновлений SAT (State Taxation Administration) и консультации с локальными налоговыми советниками в Китае.

Соглашение РФ-КНР, это зрелый, детально проработанный правовой инструмент, прошедший существенную модернизацию в 2018–2019 годах. Оно обеспечивает предсказуемость налоговой нагрузки для кросс-граничного бизнеса: ставки 5%/10% по дивидендам, 10% по процентам, 6% по роялти являются одними из самых комфортных в сети международных договоров России.

Однако после внедрения PPT (Principal Purpose Test) и усиления контроля за «бенефициарским владением» формальное соблюдение процедур (наличие Свидетельства о резидентстве) перестало быть достаточным. Компаниям необходимо доказывать экономическую целесообразность структуры, наличие реального хозяйственного присутствия (substance) в стране резидентства и соответствие требованиям внутреннего законодательства обеих стран (в т.ч. правилам ценообразования / Transfer Pricing).

Рекомендуется заранее разрабатывать налоговую модель входящих/исходящих платежей, оформлять подтверждение резидентства в электронном виде (где возможно) и вовлекать профессиональных советников для подготовки пакета документов на случай камеральных или выездных проверок.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к квалифицированным налоговым консультантам.