Одним из самых частых вопросов налогоплательщиков, столкнувшихся с просрочкой уплаты транспортного налога, является: начисляется ли пеня на уже накопленную сумму пени? Короткий ответ: нет, действующее налоговое законодательство РФ не предусчитывает начисление пени на пеню (капитализации пени)․ Пеня начисляется исключительно на основную сумму налоговой задолженности (тело налога)․

Правовая основа: Статья 75 Налогового кодекса РФ

Порядок исчисления пени жестко регламентирован статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)․ Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ:

«Пеня начисляется на сумму налога, не уплаченную в установленный законом срок․․․»

В тексте закона четко определен объект начисления — это сумма налога (основной долг)․ Ни в статье 75, ни в других нормативных правовых актах нет положения, согласно которому база для расчета пени увеличивается на сумму ранее начисленных пени․ Таким образом, сложный процент (начисление процентов на проценты) в налоговых правоотношениях не применяется․

Механика расчета пени по транспортному налогу

Расчет производится по единой формуле для всех налогов (ст․ 75 НК РФ):

Пеня = Сумма налоговой задолженности × Ставка пени × Количество дней просрочки

Ключевые параметры расчета:

• База (Сумма задолженности): Только тело транспортного налога, не уплаченное к установленному сроку (для физлиц — обычно 1 декабря года, следующего за налоговым периодом)․ Сумма ранее начисленной пени в базу не включается․
• Ставка пени для физических лиц: Устанавливается в размере 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей в каждый конкретный день просрочки (п․ 4 ст․ 75 НК РФ)․
• Период начисления: За каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты налога и заканчивая днем фактической оплаты включительно․ Выходные и праздничные дни учитываются․

Пример расчета:

1. Транспортный налог за 2025 год: 5 000 руб․
2. Срок уплаты: 1 декабря 2026 г․
3. Дата фактической оплаты: 5 декабря 2026 г․
4. Дней просрочки: 4 дня (2, 3, 4, 5 декабря)․
5. Ключевая ставка ЦБ РФ на период просрочки: допустим, 18% годовых․
6. Ставка пени в сутки: 18% / 300 = 0,06% (0,0006 в долях)․
7. Пеня = 5 000 руб․ × 0,0006 × 4 дня = 12 руб․

В этом расчете база (5 000 руб․) остается неизменной на все 4 дня․ На 12 руб․ пени дополнительная пеня не начисляется․

Особенности с 2023 года: Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП)

С введением ЕНС (ФЗ от № 263-ФЗ) процедура погашения задолженностей и начисления пени претерпела изменения, важные для понимания:

• Порядок списаний: Деньги с ЕНС списываются в строгой очередности (ст․ 78 НК РФ): сначала — арреар (основной долг), затем, пени, потом — штрафы, проценты․ Пока не погашен основной долг по конкретному налогу, пеня на него продолжает капать․
• Отсрочка начисления пени на «недоимку» ЕНС: Согласно изменениям, пени не начисляются на сумму недоимки (задолженности) в размере, не превышающем положительного сальдо ЕНС, увеличенного на суммы, зачтенные в счет предстоящих обязательств․ Это важная гарантия для плательщиков, имеющих переплату по другим налогам․
• Ключевая ставка: Расчет производится по ставке, актуальной на день погашения задолженности (днем погашения считается день списания средств с ЕНС)․ Если ставка ЦБ менялась в период просрочки, пеня считается пошагово для каждого периода с разной ставкой․

Судебная практика и распространенные ошибки

Суды последовательно отстаивают позицию о недопустимости начисления пени на пеню․

Типичные нарушения со стороны налоговых органов (ФНС), которые суды признают незаконными:

• Капитализация пени: Включение суммы начисленной пени в базу для расчета пени на следующий период (например, при перерасчете по итогам камеральной проверки или направлении требования об уплате по ст․ 69 НК РФ)․
• Неучет положительного сальдо ЕНС: Начисление пени на сумму, которую налогоплательщик мог погасить за счет переплаты по другому налогу (недоимка в пределах сальдо ЕНС)․
• Нарушение сроков взыскания: Согласно ст․ 70 НК РФ, требование об уплате пени (как и налога) должно быть направлено не позднее 3 месяцев со дня обнаружения просрочки, а взыскание через суд — в течение 2 лет (для физлиц — 6 месяцев после направления требования, ст․ 46 НК РФ)․ Пропуск этих сроков ведет к списанию пени․

Пример из практики (обобщенный): Налоговая инспекция направила требование о уплате транспортного налога за 2014 и 2016 годы․ В требовании сумма пени была рассчитана с капитализацией (пени накладывались на пени прошлых лет)․ Суд удовлетворил иск налогоплательщика, признав расчет незаконным, и пересчитал пеню только на тела налога за соответствующие годы․

Как проверить правильность начисления пени?

Налогоплательщик имеет право и возможность самостоятельно проверить расчеты ФНС:

1. Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИНН/Госуслуги): Раздел «Задолженность» или «Расчеты по ЕНС»․ Там отображается детализация: основной долг, пени, штрафы отдельно; История начислений показывает динамику․
2. Калькулятор пени на сайте ФНС России: Официальный сервис позволяет ввести сумму долга, дату возникновения просрочки и дату погашения для автоматического расчета по актуальным ключевым ставкам ЦБ․
3. Запрос справки о состоянии расчетов: Можно заказать через ЛК или получить в инспекции справку по форме, утвержденной приказом ФНС, где по дням видна динамика начисления пени․

Льготы и списание пени

Стоит помнить, что категории льготополучателей (пенсионеры, инвалиды, участники ВОВ и др․), освобожденных от уплаты транспортного налога (ст․ 358 НК РФ и региональные законы), также освобождаются от уплаты пени по этому налогу, если налог не был уплачен вовремя по вине налогового органа (не прислали уведомление) или если льгота предоставлена со сроком действия, покрывающим период просрочки․

Кроме того, налоговый орган имеет право (но не обязан) по заявлению налогоплательщика списать пени в случае невозможности их уплаты вследствие непроходимости дорог, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств (ст․ 64 НК РФ)․

Резюме

Вопрос	Ответ / Норма закона
Начисляется ли пеня на пеню?	НЕТ․ Запрещено ст․ 75 НК РФ․ База — только тело налога․
Ставка пени для физлиц	1/300 ключевой ставки ЦБ РФ на каждый день просрочки (п․ 4 ст․ 75 НК РФ)․
С какого дня считать просрочку?	Со следующего дня после срока уплаты (обычно с 2 декабря)․
Считаются ли выходные/праздники?	ДА․ Пеня капает за каждый календарный день․
Влияет ли ЕНС на начисление?	Пеня не начисляется на недоимку в пределах положительного сальдо ЕНС․
Что делать, если ФНС начислила пеню на пеню?	Подать жалобу в вышестоящую инспекцию или в суд с требованием пересчета по ст․ 75 НК РФ․

---

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ст․ 69, 70, 75, 78), ФЗ № 263-ФЗ от и судебной практики на 2026 год․ Информация носит справочный характер․ Для решения конкретных спорных вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или адвокату․