Учет страховых взносов при упрощенной системе налогообложения (УСН) имеет свою специфику, обусловленную кассовым методом признания расходов (п․ 2 ст․ 346․17 НК РФ)․ Это означает, что взносы уменьшают налоговую базу (или авансовые платежи) не в момент начисления, а в момент их фактической уплаты в бюджет․ В статье подробно разберем проводки начисления и оплаты, особенности учета взносов за сотрудников и за ИП за себя, а также изменения, вступившие в силу с 2026 года;

Общие принципы учета взносов при УСН

• Метод учета: Только кассовый․ Расход признается в день перечисления средств в Социальный фонд России (СФР) / Федеральную казначейство (через ЕНП)․
• Срок уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (п․ 3 ст․ 431 НК РФ)․ Взносы считаются уплаченными только при наступлении этого срока․
• Единый налоговый платеж (ЕНП): С 2023 года страховые взносы по единому тарифу (пенсионные, медицинские, социальные) перечисляются в составе ЕНП на единый налоговый счет (ЕНС)․ Взносы на травматизм (НС/ПЗ) также перечисляются в СФР, но часто выделяются в отдельный платеж или строки в платежном поручении․
• Ограничение: В расходы включаются только фактически уплаченные суммы․ Любые излишне начисленные/уплаченные суммы (ошибки, переплаты, не подлежащие удержанию) в расходы УСН не попадают, так как не отвечают формулировке НК РФ и не являются экономически обоснованными․

Проводки по начислению страховых взносов (Бухгалтерский учет)

В бухгалтерском учете (который ведут организации на УСН) начисление взносов отражается стандартными проводками на момент начисления заработной платы или иных выплат работникам․ Используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с соответствующими субсчетами․

Страховые взносы по единому тарифу (Пенсионное, Медицинское, Социальное страхование)

Начисляются на валовый фонд оплаты труда (с учетом лимита по Пенсионному фонду — базовый размер МРОТ × 12 × 22% для части сверх лимита)․

Операция	Дебет	Кредит	Комментарий
Начисление взносов на выплаты работникам	20, 23, 25, 26, 44, 91․2 (счета затрат/производства)	69․01 (Расчеты по пенсионному страхованию)	Субсчета 69: ․01, Пенсионное, ․02 — Медицинское, ․03, Социальное․ Часто в программах (1С) используется общий субсчет 69․09 «Расчеты по страховым взносам по единому тарифу»․
20, 23, 25, 26, 44, 91․2	69․02 (Расчеты по медицинскому страхованию)
20, 23, 25, 26, 44, 91․2	69․03 (Расчеты по социальному страхованию)

Пример сводной проводки (если используется общий субсчет 69․09):

Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91․2) — Кт 69․09

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (НС/ПЗ)

Тарифы зависят от класса профессионального риска организации․ Уплачиваются непосредственно в СФР․

Операция	Дебет	Кредит
Начисление взносов по травматизму	20, 23, 25, 26, 44, 91․2 (счета затрат)	69․04 (Расчеты по страхованию от НС и ПЗ)

Проводки по уплате страховых взносов

Поскольку с 2023 года действует механизм ЕНП, оплата производится единым платежом (УПД — универсальный платежный документ) или платежным поручением с указанием КБК и ОКТМО․ Проводка по списанию средств с расчетного счета:

Операция	Дебет	Кредит	Особенности
Оплата взносов по единому тарифу (ПФР, ФОМС, ФСС) через ЕНП	69․01, 69․02, 69․03 (или 69․09)	51 (Расчетные счета)	Списание единым платежом․ В 1С часто формируется один документ «Списание с расчетного счета» на сумму всего ЕНП, затем распределяется по статьям․
Оплата взносов по НС/ПЗ (травматизм)	69․04	51	Перечисляются отдельным платежом (или строкой в ЕНП с соответствующим КБК) в СФР․
Погашение задолженности за счет переплаты по другим налогам (с ЕНС)	69․xx	51 / 76․АВ (Расчеты с бюджетом по ЕНС)	Если на ЕНС есть переплата, она автоматически зачитывается на погашение текущих обязательств․

Учет в налоговом учете (КУДиР) и уменьшение налога УСН

Это ключевой момент для налогоплательщиков УСН («Доходы минус расходы» — объект 15%)․

Взносы за работников (Организации и ИП с наемным персоналом)

• Момент признания расхода: Дата списания средств с расчетного счета (дата исходящего платежного поручения / документа «Списание с расчетного счета» в 1С)․
• Состав расходов: Все уплаченные взносы по единому тарифу + взносы по НС/ПЗ․
• Отражение в КУДиР: Колонка «Расходы» (кол․ 5), строка «Страховые взносы за работников»․
• Уменьшение авансовых платежей: Сумма уплаченных за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) взносов за работников уменьшает авансовый платеж (п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ)․ Неуплаченная часть переносится в последующие периоды․

Взносы ИП за себя (Фиксированные платежи)

Важное изменение с 2026 года (п․ 9 ст․ 430 НК РФ):

• При расчете налоговой базы по УСН 15% («Доходы минус расходы») в состав расходов нельзя включать страховые взносы ИП за себя (фиксированные платежи в Пенсионный и Медицинский фонды)․
• Эти взносы продолжают уменьшать авансовые платежи и итоговый налог по УСН 6% («Доходы») и УСН 15% (но только как налоговый вычет/уменьшение налога, а не как расход в КУДиР)․
• Для УСН 15%: Фиксированные платежи за себя не заносятся в КУДиР как расход, а учитываются при расчете налога к уплате (уменьшают налог, но не базу)․

Добровольное страхование (ДМС, ДСС, НС неработоспособности)

• Затраты по добровольному страхованию работников включаются в расходы УСН (п․ 20 ст․ 346․16 НК РФ), если они входят в состав расходов на оплату труда (закреплены в локальном нормативном акте, договоре труда)․
• Момент признания — дата уплаты страховой премии страховщику․
• Проводка начисления: Дт 20/26/44 — Кт 76․07 (Расчеты по добровольному страхованию)․
• Проводка оплаты: Дт 76․07 — Кт 51․

Особенности работы в 1С:Бухгалтерия 3․0 (редакция 3․0)

Программа автоматизирует процесс, но требует правильной настройки:

1. Начисление зарплаты: Документ «Начисление заработной платы организации» формирует проводки Дт 20/26/44, Кт 70 и Дт 20/26/44, Кт 69․09 (69․01-69․03) (взносы по единому тарифу) и Дт 20/26/44 — Кт 69․04 (НС/ПЗ)․
2. Расчет налога УСН: Документ «Расчет налога по УСН» (формируется в конце периода) анализирует регистр «Расходы при УСН»․
   • Программа видит начисление взносов (Дт затрат — Кт 69) и факт их уплаты (Дт 69, Кт 51)․
   • Только при наличии обоих движений (начисление + оплата) сумма попадает в регистр «Расходы при УСН» и далее в КУДиР․
   • Взносы по НС/ПЗ учитываются в расходах на дату уплаты документом «Списание с расчетного счета»;
3. ИП на УСН: В документе «Расчет налога по УСН» на вкладке «Уменьшение налога» автоматически подтягиваются уплаченные фиксированные платежи за себя (для УСН 6%) и взносы за сотрудников (для УСН 15% — в расходы, для УСН 6% — в уменьшение налога)․ С 2026 г․ для УСН 15% фиксированные платежи ИП за себя в расходы (КУДиР) не попадут․
4. ЕНП: При оплате через «Оплату из кассы/банка» с видом операции «Единый налоговый платеж», программа сама распределяет сумму по КБК и формирует проводки Дт 69․xx — Кт 51․

Переход на АУСН (Автоматизированная УСН) с 2026 года

С организации и ИП могут перейти на АУСН․ Особенности учета взносов:

• Налоговая база рассчитывается налоговым органом на основании данных онлайн-касс и платежей по ЕНП․
• Страховые взносы за сотрудников учитываются как расход на дату их уплаты в СФР (аналогично обычному УСН 15%)․
• Взносы ИП за себя, уменьшают налог (для АУСН «Доходы») или не учитываются в расходах (для АУСН «Доходы минус расходы» по правилам 2026 г․)․
• Пример перехода: Если ООО переходит на АУСН с , а зарплата за февраль выплачивается , то взносы с этой зарплаты начисляются в марте․ Уплата произойдет в апреле (к 28․04)․ В расходы АУСН они попадут по дате уплаты в апреле․

Типичные ошибки и риски

• Учет начисления как расхода: Запись взносов в КУДиР по дате начисления зарплаты (Дт 20 — Кт 69) — грубое нарушение кассового метода․ Расход только по оплате (Дт 69 — Кт 51)․
• Взносы ИП за себя в расходы УСН 15% (с 2026 г․): Включение фиксированных платежей в КУДиР приведет к завышению расходов и занижению налога — риск начисления доп․ налога, пени и штрафа (ст․ 120, 122 НК РФ)․
• Несвоевременная уплата: Взносы, уплаченные с просрочкой, включаются в расходы периода фактической уплаты, а не того периода, за который они начислены․ Это может привести к потере права на уменьшение авансового платежа за прошлый период․
• Ошибки в КБК/ОКТМО при ЕНП: Приводят к «зависанию» денег на ЕНС и отсутствию факта уплаты по конкретному обязательству, расход не засчитается․
• Превышение лимита по Пенсионному фонду: Начисление 22% на весь фонд без учета лимита (1912800 руб․ на 2024 г․, меняется ежегодно) ведет к излишнему начислению․ Излишне начисленная/уплаченная сумма в расходы не включается․

Сводная таблица проводок для шпаргалки

Ситуация	Дебет	Кредит	Примечание
Начисление взносов по единому тарифу за сотрудников	20, 23, 25, 26, 44, 91․2	69․09 (или 69․01, 69․02, 69․03)	Бухучет․ В налоговый учет (КУДиР) НЕ попадает․
Начисление взносов по НС/ПЗ (травматизм)	20, 23, 25, 26, 44, 91․2	69․04	Бухучет․
Оплата взносов по единому тарифу (ЕНП)	69․09 (69․01-69․03)	51	Момент признания расхода УСН 15% (КУДиР)․
Оплата взносов по НС/ПЗ	69․04	51	Момент признания расхода УСН 15% (КУДиР)․
Начисление взносов ИП за себя (фиксированные)	26 (или 44, 91․2) / 99․01 (для ИП часто через 99)	69․09	Бухучет ИП (если ведет)․
Оплата взносов ИП за себя	69․09	51	УСН 6%: Уменьшение налога/аванса․ УСН 15% (с 2026): Уменьшение налога, НЕ расход в КУДиР․
Оплата ДМС/ДСС за сотрудников	76․07	51	Расход УСН 15% на дату оплаты (если в системе оплаты труда)․

Правильный учет страховых взносов при УСН строится на строгом соблюдении кассового принципа: «Начислили в бухгалтерии — отразили задолженность (Кт 69)․ Уплатили в банке, списали задолженность (Дт 69) и зафиксировали расход в КУДиР/уменьшили налог»․

С 2026 года критически важно разграничивать подход к взносам за сотрудников (расходы при УСН 15% и АУСН «Доходы минус расходы») и взносам ИП за себя (уменьшение налога при УСН 6% и УСН 15%/АУСН «Доходы минус расходы», но не расход в КУДиР)․ Использование актуальных версий 1С и своевременная настройка учетной политики (в т․ч․ классов профессионального риска для НС/ПЗ) минимизируют риски ошибок при камеральных проверках деклараций․