В данной статье рассматривается порядок отражения в бухгалтерском учёте начисления страховых взносов, уплачиваемых с заработной платы работников основного производства. Приведены типичные проводки, пояснения к субсчётам счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», а также примеры расчётов для разных тарифов (единый тариф и дополнительный тариф на профессиональные заболевания и несчастные случаи).

Нормативная база

• Федеральный закон от № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
• Приказ Минфина России от № 94н «О порядке ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности»;
• Методические рекомендации по учёту страховых взносов, опубликованные в системе «КонсультантПлюс» (актуальные на 2026 г.).

Счета, используемые при начислении взносов

Для отражения начисления страховых взносов применяются следующие счета:

• Счёт 20 «Основное производство» – дебет отражает прямые расходы на оплату труда рабочих основного производства (включая начисленные взносы).
• Счёт 23 «Вспомогательные производства» – аналогично для вспомогательных цехов.
• Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» – используется, если взносы относятся к общим производственным затратам.
• Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» – для административного и управленческого персонала.
• Счёт 44 «Расходы на продажу» – при необходимости отнести взносы к коммерческим расходам.
• Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» – кредит отражает начисленную сумму взносов; субсчёта позволяют разделить виды страхования.

Субсчёта счёта 69

Счёт 69 делится на субсчёта, которые отражают конкретные виды страхования:

• 69.01 – страховые взносы по единому тарифу (ПФР, ФСС, ФОМС);
• 69.02 – взносы на профессиональные заболевания и несчастные случаи (травматизм);
• 69.03 – взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) – иногда выделяется отдельно;
• 69.04 – взносы на социальное страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 69.05 – взносы на накопительную часть пенсии (если применяется).

Выбор субсчёта зависит от того, какой вид взноса рассчитывается. Для большинства производственных предприятий достаточно использовать субсчёта 69.01 и 69.02.

Формулы расчёта

Общая формула начисления страховых взносов:

Сумма взноса = Начисленная заработная плата × Тариф (%)

Тарифы устанавливаются ежегодно законодательством. На 2026 год примерные значения (может отличаться в зависимости от региона и категории плательщика):

• Единый тариф (ПФР+ФСС+ФОМС) – 22 %;
• Дополнительный тариф на травматизм – от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска;
• Тариф на ОМС – 5,1 % (входит в единый тариф, но иногда выделяется отдельно).

Примеры проводок

Начисление взносов по единому тарифу

Условия: за ноябрь 2026 г. начислена заработная плата рабочих основного производства в размере 150 000 руб. Единый тариф – 22 %.

Расчёт: 150 000 × 0,22 = 33 000 руб. – сумма страховых взносов.

Проводка:

Дебет 20 «Основное производство» 33 000
Кредит 69.01 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению (единый тариф)» 33 000

Если предприятие ведёт аналитический учётом по подразделениям, то дебет может быть сделан на субсчёт 20.01 «Основное производство – цех №1» и т.д.

Начисление взносов на травматизм

Условия: тариф на профессиональные заболевания и несчастные случаи для данного производства составляет 1,5 %.

Расчёт: 150 000 × 0,015 = 2 250 руб.

Проводка:

Дебет 20 «Основное производство» 2 250
Кредит 69.02 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению (травматизм)» 2 250

Совместное начисление обоих видов взносов

Если необходимо отразить оба вида взносов одной проводкой, можно использовать два кредитовых субсчёта:

Дебет 20 «Основное производство» 35 250
Кредит 69.01 «Единый тариф» 33 000
Кредит 69.02 «Травматизм» 2 250

Перенос взносов в расчёт с бюджетом

После начисления взносов следует их уплата в бюджетные фонды. Типовая проводка при перечислении средств с расчётного счёта (счёт 51):

Дебет 69.01 «Единый тариф» 33 000
Дебет 69.02 «Травматизм» 2 250
Кредит 51 «Расчётный счёт» 35 250

Особенности учёта при разных условиях труда

Если работники заняты во вредных и/или опасных условиях труда, к начисленным взносам могут применяться льготные тарифы или дополнительные надбавки. В таком случае:

• Для расчёта единого тарифа используется базовая ставка (например, 22 %) плюс надбавка за вредность (например, 2 %).
• Тариф на травматизм может быть повышен в зависимости от класса профессионального риска.

Пример: базовый единый тариф 22 % + надбавка за вредность 2 % = 24 %. Сумма взноса с зарплаты 150 000 руб. составит 150 000 × 0,24 = 36 000 руб.

Аналитический учёт и отчётность

Для внутреннего контроля рекомендуется вести аналитический учёт по:

• подразделениям (цехам, отделам);
• видам взносов (единый тариф, травматизм, ОМС и др.);
• периодам (месяц, квартал, год).

Эти данные используются при формировании:

• бухгалтерской отчётности (баланс, отчёт о финансовых результатах);
• налоговой декларации по страховым взносам;
• отчётов в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

1. Можно ли начислять взносы на суммы, выплачиваемые в виде премий и надбавок?
   Да, все выплаты, constituting часть оплаты труда (оклад, премии, надбавки, компенсации), подлежат начислению страховых взносов в общем порядке.
2. Нужно ли отражать взносы по гражданско‑правовым договорам?
   Если выплата производится по ГПД и не относится к оплате труда, страховые взносы не начисляются. При условии, что договор не признаётся трудовым.
3. Как учесть взносы, если работник переведён из основного производства в управленческий отдел?
   Начисление производится по тарифам, соответствующим новому месту работы. При переводе в течение месяца необходимо пропорционально распределить сумму заработной платы и взносов между периодами работы в разных подразделениях.
4. Какие штрафы предусмотрены за неправильное начисление или неуплату взносов?
   Нарушение влечёт начисление пени, штрафов (до 20 % от суммы недоимки) и возможное привлечение к ответственности в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
5. Можно ли использовать один субсчёт 69 для всех видов взносов?
   Технически возможно, но для удобства аналитического учёта и подготовки отчётности рекомендуется разделять виды взносов по субсчётам, как показано выше.

Правильное начисление страховых взносов с заработной платы производственных рабочих является важной частью бухгалтерского учёта предприятия. Использование счёта 20 (или аналогичных производственных счетов) в дебетовой части и счёта 69 с соответствующими субсчётами в кредитной части позволяет отразить как саму сумму взносов, так и их принадлежность к конкретному виду страхования. Соблюдение установленных тарифов, ведение аналитического учёта и своевременная уплата в бюджетные фонды обеспечивают соответствие законодательству и минимизируют риск штрафных санкций.

Для более детальной информации рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам, методическим рекомендациям Минфина России и консультациям в системах типа «КонсультантПлюс» или «Гарант».