Когда сотрудник умирает, работодатель может выплатить ему (или его наследникам) различные суммы: заработную плату за отработанные дни, компенсацию за неиспользованный отпуск, пособия по случаю смерти и др. Важно понимать, какие из этих выплат подлежат начислению страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд медицинского страхования, а также как правильно отразить их в форме РСВ.

Что считается выплатой в пользу умершего сотрудника

• Заработная плата за фактически отработанное время в месяце смерти;
• Компенсация за неиспользованный отпуск (включая дополнительные дни за вредные условия труда);
• Выплаты по коллективному договору или внутренним локальным актам, связанные с увольнением в связи со смертью (например, «пособие при смерти»);
• Средства, выплачиваемые из корпоративного страхования жизни сотрудников (если такие выплаты не являются страховым возмещением по договору страхования жизни);
• Иные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством или локальными нормативными актами организации.

При этом выплаты, которые напрямую связаны с возмещением ущерба (например, страховое возмещение по полису ДМС или выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев), не считаются объектом обложения страховыми взносами, если они осуществляются в соответствии с договором страхования.

Объект обложения страховыми взносами

Согласно статье 422 Налогового кодекса РФ, страховые взносы начисляются с выплат и иных вознаграждений, которые являются объектом обложения. К объектам обложения относятся:

• Заработная плата (оклад, тарифная ставка, премии, надбавки);
• Компенсационные выплаты (за неиспользованный отпуск, за сверхурочную работу);
• Иные вознаграждения и выплаты, связанные с трудовыми отношениями, за исключением тех, которые прямо перечислены в ст. 422 НК РФ как не облагаемые.

Из перечня не облагаемых выплат (ст. 422 НК РФ) наиболее часто встречаются:

• Выплаты по страхованию жизни и здоровья, если они осуществляются по договору страхования;
• Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые Фондом социального страхования;
• Компенсации за вредные и опасные условия труда, если они выплачиваются в виде единовременной выплаты пострадавшему;
• Суммы, получаемые в качестве материальной помощи, не связанной с трудовыми отношениями (например, благотворительная помощь).

Как начислять страховые взносы на выплаты умершему сотруднику

1. Определить сумму выплаты, подлежащую начислению. Сложите все выплаты, которые относятся к объекту обложения (см. п. 2).
2. Применить тарифы страховых взносов. На 2026 год тарифы составляют:
• Пенсионный фонд РФ – 22 %;
• Фонд социального страхования – 2,9 % (с учётом доплат за вредные условия);
• Фонд медицинского страхования – 5,1 %;
3. Рассчитать взносы по каждому фонду. Умножьте базу на соответствующий тариф.
4. Отразить полученные суммы в расчёте по страховым взносам (РСВ). В разделе «Суммы выплат в пользу работников» укажите общую сумму выплат, а в разделе «Сумма страховых взносов» – начисленные взносы по каждому виду страхования.

Особенности заполнения формы РСВ при выплатах умершему сотруднику

Форма РСВ состоит из нескольких разделов. При наличии выплат в пользу умершего сотрудника заполняйте их следующим образом:

• Раздел 1. Сведения о застрахованных лицах. Здесь указываются данные о каждом сотруднике, включая умершего. Персональные данные (ФИО, СНИЛС, дата рождения) должны быть заполнены, но в публичном документе они не раскрываются – в статье мы используем обобщённые обозначения.
• Раздел 2. Суммы выплат в пользу работников; В строке, соответствующей умершему сотруднику, указывается общая сумма выплат, подлежащая начислению взносов (заработная плата, компенсация за отпуск и т.д.).
• Раздел 3. Сумма страховых взносов. Противоположная строка содержит начисленные взносы по ПФР, ФСС и ФОМС, рассчитанные из базы, указанной в разделе 2.
• Примечание. Если часть выплат не подлежит обложению (например, страховое возмещение по ДМС), её необходимо выделить в отдельную строку и не включать в базу для начисления взносов.

Пример расчёта

Допустим, сотрудник Иванов И.И. умер 15 сентября 2026 года. За месяц сентября ему начислены следующие выплаты:

• Заработная плата за полмесяца – 30 000 руб.;
• Компенсация за неиспользованный отпуск (10 дней) – 20 000 руб.;
• Пособие при смерти по коллективному договору – 50 000 руб.;
• Страховое возмещение по ДМС (выплачено страховой компанией) – 15 000 руб.

Шаг 1. Определяем базу для начисления взносов:

• Зарплата + компенсация за отпуск + пособие при смерти = 30 000 + 20 000 + 50 000 = 100 000 руб.
• Страховое возмещение по ДМС не включается в базу (ст. 422 НК РФ).

Шаг 2. Начисляем страховые взносы (тарифы 2026 года):

• ПФР: 100 000 × 22 % = 22 000 руб.;
• ФСС: 100 000 × 2,9 % = 2 900 руб.;
• ФОМС: 100 000 × 5,1 % = 5 100 руб.;

Шаг 3. Заполняем РСВ:

• Раздел 2 (Суммы выплат) – против строки сотрудника указываем 100 000 руб.;
• Раздел 3 (Сумма страховых взносов) – указываем 22 000 руб. (ПФР), 2 900 руб. (ФСС), 5 100 руб. (ФОМС).

Рекомендации по практике

1. Ведение отдельного учёта. Рекомендуется создавать отдельную аналитическую строку в бухгалтерском учёте для выплат, связанным со смертью сотрудника, чтобы легко выделять облагаемую и не облагаемую части.
2. Проверка локальных нормативов. Некоторые организации выплачивают дополнительные пособия (например, «помощь на похороны»), которые могут быть признаны материальной помощью и не подлежать обложению. Необходимо сверяться с трудовým договором, коллективным договором и внутренними локальными актами.
3. Своевременная уплата. Страховые взносы перечисляются в бюджет не позднее дня уплаты налога на прибыль (или единого налога при УСН) за отчётный период, в котором была начислена выплата.
4. Контроль за изменениями законодательства. Тарифы и перечень не облагаемых выплат могут изменяться ежегодно. Следите за официальными разъяснениями Минфина и ФНС.

Суммы выплат умершему сотруднику могут включать как облагаемые страховыми взносами суммы (заработная плата, компенсация за отпуск, пособия по коллективному договору), так и не облагаемые (страховые возмещения по ДМС, материальная помощь, не связанная с трудовыми отношениями). Правильное определение объекта обложения и корректное отражение данных в форме РСВ позволяют избежать штрафов и доначислений со стороны контролирующих органов. При расчёте необходимо применять актуальные тарифы страховых взносов, вести отдельный учёт выплат и регулярно проверять соответствие внутренних локальных актов действующему законодательству.

Соблюдение указанных правил обеспечивает корректное формирование отчётности по страховым взносам и минимизирует риски возникновения претензий со стороны внебюджетных фондов.