При расторжении трудового договора по инициативе работодателя (сокращение численности или штата, ликвидация организации) либо по соглашению сторон работнику выплачивается выходное пособие. Вопрос о том, подлежит ли такая выплата начислению страховых взносов, регулируется нормами Налогового кодекса РФ и разъяснениями контролирующих органов.

Нормативная база

• Статья 178 ТК РФ – определяет размер выходного пособия при сокращении численности или штата (средний месячный заработок).
• Статья 422 НК РФ – устанавливает, какие выплаты считаются объектом обложения страховыми взносами, а также указывает предельные суммы, не подлежащие налогообложению.
• Статья 217 НК РФ – освобождает определённые выплаты от НДФЛ; аналогичные положения применяются и к страховым взносам.
• Письма Минфина России от № 03-04-06/110557 и от № 03-15-06/67580 – разъясняют порядок начисления НДФЛ и страховых взносов на выходное пособие.

Предельная величина, не облагаемая страховыми взносами

Согласно части 2 статьи 422 НК РФ, страховые взносы с выходного пособия начисляются только в той части, которая превышает установленный лимит. Лимит определяется следующим образом:

1. Трехкратный размер среднего месячного заработка – применяется к выплатам при увольнении по сокращению численности или штата, а также при ликвидации организации.
2. Шестикратный размер среднего месячного заработка – может использоваться, если локальными нормативными актами или трудовым договором предусмотрено повышенное выходное пособие.

Если сумма выходного пособия не превышает указанный лимит, страховые взносы не начисляются. Сумма, превышающая лимит, облагается страховыми взносами по общим правилам (ставки к ПФР, ФСС, ФОМС).

Порядок расчёта

Для определения облагаемой части выходного пособия необходимо выполнить следующие шаги:

1. Вычислить средний месячный заработок работника за расчётный период (обычно последние 12 месяцев).
2. Умножить полученную величину на 3 (или на 6, если применяется повышенный лимит).
3. Сравнить результат с фактически выплаченным выходным пособием.
4. Если выплата ≤ лимита – страховые взносы не начисляются.
   Если выплата > лимита – облагаемая база = выплата – лимит.

Пример:

• Средний месячный заработок – 50 000 руб.
• Лимит (3 × средний заработок) – 150 000 руб.
• Выплачено выходное пособие – 200 000 руб.
• Облагаемая база = 200 000 – 150 000 = 50 000 руб.
• На эту сумму начисляются страховые взносы по ставкам, установленным законодательством.

Особенности выплат при увольнении по соглашению сторон

Письмо Минфина от подтверждает, что выходное пособие, выплаченное при увольнении по соглашению сторон, также подпадает под правило статьи 422 НК РФ. То есть:

• В пределах установленного лимита (трех‑ или шестикратного среднего месячного заработка) страховые взносы не начисляются.
• Сумма, превышающая лимит, облагается страховыми взносами в обычном порядке.

Взаимосвязь с НДФЛ

Статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ ту же часть выходного пособия, что и статья 422 НК РФ освобождает от страховых взносов. Однако порядок расчёта необлагаемого лимита для НДФЛ и для страховых взносов может отличаться в зависимости от конкретных разъяснений контролирующих органов. На практике, если выплата не превышает трехкратный средний месячный заработок, она освобождается и от НДФЛ, и от страховых взносов.

Практические рекомендации для работодателей

1. При расчёте выходного пособия сразу определить средний месячный заработок работника.
2. Сравнить размер пособия с установленным лимитом (3 × средний заработок или 6 × средний заработок при наличии локального положения).
3. Если пособие ≤ лимита – отразить в бухгалтерском учёте, что начисления страховых взносов не производились.
4. Если пособие > лимита – вычислить облагаемую базу и начислить страховые взносы по текущим тарифам.
5. Оформить соответствующие записи в налоговой декларации по страховым взносам (расчёт по форме РСВ‑1).
6. Сохранить документы, подтверждающие расчёт среднего заработка и размер выходного пособия (расчётные листки, приказы об увольнении, локальные нормативные акты).

Страховые взносы на выходное пособие начисляются только на ту часть выплаты, которая превышает установленный законом лимит (трех‑ или шестикратный размер среднего месячного заработка). При соблюдении этого условия организация освобождается от уплаты страховых взносов и НДФЛ на выплаченное пособие. Правильный расчёт и документирование позволяют избежать споров с налоговыми органами и обеспечить соблюдение трудового и налогового законодательства.

Информация актуальна на дату .