Создание резерва под сомнительные долги, обязательная процедура для организаций, ведущие бухгалтерский учет по ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность по финансовым инструментам» (ранее ПБУ 26/2020). С 2026 года в порядок формирования этого резерва внесены существенные изменения, касающиеся именно пеней, штрафов и иных санкций. В статье подробно разберем новые правила, методику расчета, отражение в налоговом учете и особенности автоматизации в программах 1С.

Новые правила учета пеней с 2026 года

Согласно актуальным нормативным актам, вступившим в силу с 2026 года, суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются сомнительным долгом и подлежат включению в расчет резерва при одновременном выполнении двух ключевых условий:

1. Связь с реализацией: санкции начислены по задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (т.е. по основному долгу по контрактам гражданско-правового характера).
2. Наступление просрочки: истек срок исполнения обязательства, и контрагент не погасил долг в установленный договором или законодательством срок.

Важно: Пени по налоговым обязательствам (НДС, налог на прибыль, страховые взносы) и по кредитным/займовым договорам регулируются отдельными правилами и в общий резерв по сомнительным долгам покупателей не включаются (для них создаются отдельные резервы или списываются на убытки по иным основаниям).

Методика расчета резерва по пеням

Резерв формируется на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). Организация самостоятельно разрабатывает учетную политику по оценке ожидаемых кредитных потерь (Модель ожидаемых кредитных потерь — ECL).

Основные подходы к расчету:

• Индивидуальная оценка: для крупных дебиторов. Анализируется финансовое состояние, история платежей, наличие судебных споров, залоговое обеспечение. Резерв = (Основной долг + Начисленные пени) × Вероятность дефолта (PD) × Убыток при дефолте (LGD).
• Коллективная (портфельная) оценка: для однородных групп дебиторов (малый бизнес, розница и т.д.). Используются исторические данные по неплатежам (коэффициент взыскания) с поправкой на макроэкономические прогнозы (ключевая ставка ЦБ, инфляция, ВВП).

Формула в общем виде:

Резерв = Σ (Задолженность по основному долгу + Начисленные пени) × Коэффициент резервирования

Коэффициент резервирования определяется по матрице просрочки (aging analysis):

Интервал просрочки	Коэффициент резервирования (пример)
Не просрочено / до 30 дней	1–3%
31–90 дней	10–20%
91–180 дней	30–50%
181–360 дней	70–90%
Более 360 дней	100%

Примечание: конкретные проценты закрепляются в Учетной политике организации.

Отражение в бухгалтерском учете (проводки)

Для учета резерва используется счет 63 «Резервы под сомнительные долги» (пассивный). Пени учитываются на счете 76.ВА «Расчеты с дебиторами по пеням, штрафам» (или 62.02, в зависимости от настройки плана счетов).

Типовые проводки:

1. Начисление пени за просрочку платежа покупателем:
   
   Дт 76.ВА, Кт 91.01 (Прочие доходы — пени признаны доходами).
2. Создание/увеличение резерва под сомнительный долг (в т.ч. пени):
   
   Дт 91.02 (Прочие расходы) — Кт 63.
3. Списание/уменьшение резерва (при погашении долга или переоценке):
   
   Дт 63, Кт 91.01.
4. Списание безнадежного долга (пени) за счет ранее созданного резерва:
   
   Дт 63 — Кт 76.ВА (или 62.02).

Особенности налогового учета (Налог на прибыль)

В налоговом учете (ст. 266 НК РФ) порядок формирования резерва под сомнительные долги строго регламентирован и не совпадает с бухгалтерским.

Ключевые отличия:

• Срок просрочки: в налоговый учет долг (включая пени) попадает только после истечения 90 календарных дней со дня наступления просрочки (или 30 дней для отдельных категорий плательщиков).
• Лимит резерва: максимальная сумма резерва не может превышать разницу между суммой задолженности и суммой обеспечения (залога, гарантии, поручительства).
• Пени по налогам/взносам: не включаются в резерв сомнительных долгов по покупателям.

Возникновение отложенного налогового актива (ОНА):

Поскольку в бухгалтерском учете резерв часто создается раньше и в большей сумме, чем в налоговом, возникает разница в расходах. Это приводит к формированию Отложенного налогового актива (ОНА).

Расчет ОНА: (Резерв в БУ — Резерв в НУ) × 20% (ставка налога на прибыль).

Проводка: Дт 09 — Кт 68.04 (учет ОНА).

При последующем погашении разницы (например, при списании долга в НУ) ОНА списывается: Дт 68.04 — Кт 09.

Автоматизация в 1С:Предприятие 8.3 (Бухгалтерия 3.0, ЗУП 3.1, ERP)

В типовых конфигурациях 1С нет единого автоматического документа «Начисление резерва по пеням» для покупателей. Процесс требует настройки и ручных действий (или использования подсистемы «Резервы под сомнительные долги» в новых версиях).

Алгоритм работы в 1С:

1. Настройка учетной политики: раздел «Резервы» → включить «Создавать резерв под сомнительные долги». Указать счета учета (63, 91.02) и метод оценки (индивидуальный/портфельный).
2. Начисление пени (Документ «Начисление пени, штрафов» или через «Расчеты с покупателями»):
   • Важно правильно выбрать счет учета пени (обычно 76.ВА или 62.02).
   • Шаблонов для пени по покупателям в типовых конфигурациях нет, настройте операцию «Начисление пени» вручную.
3. Формирование резерва (Документ «Создание резерва под сомнительные долги»):
   • Формируется ежемесячно (обычно последнее число месяца) после проведения всех документов начисления выручки, пени и отражения зарплаты (если резерв по зарплате).
   • В документе заполняется табличная часть: выбираются договоры/контрагенты, указывается сумма задолженности (с пенами) и % резервирования (или сумма вручную).
4. Расчет налогового резерва (Регламентное задание «Расчет резерва под сомнительные долги (НУ)»): запускается отдельно, учитывает 90-дневный срок и лимит обеспечения.

Нюанс по выплате премий/отпускных (из практики 1С ЗУП):

Если речь идет о резерве по оплате труда (отпускные, премии), то документ «Резервы по оплате труда: Начисление» формируется ежемесячно после документов «Начисление зарплаты и взносов» и «Отражение зарплаты в бухучете». При выплате в декабре начисление идет за счет резерва, при выплате в январе–ноябре следующего года — также за счет резерва (чтобы избежать пересечения настроек в декабре).

Пример расчета пени по ЕНС (Единый налоговый счет)

Рассмотрим ситуацию из практики 2026 года:

• — на ЕНС недостаточно средств для погашения налоговой обязанности.
• — организация перечисляет ЕНП (единый налоговый платеж) с опозданием.
• Период начисления пени: с по включительно.

Данная пени не включается в резерв под сомнительные долги по покупателям (счет 63), так как это пени по налоговым обязательствам. Она учитывается как прочие расходы (Дт 91.02 — Кт 68.01/68.02) и в налоговый учет принимается в составе необлагаемых расходов (п. 11 ст. 265 НК РФ — пени по налогам не включаются в расходы, но пени по кредитам/договорам включаются). *Уточнение: пени по налогам в расходы НУ не попадают, пени по договорам, попадают при соблюдении условий ст. 265 НК РФ.

Обоснование и документация резерва

Формирование резервов должно быть обосновано и подкреплено документами, подтверждающими вероятность возникновения будущих расходов или обязательств. В папку резерва (рабочие бумаги аудитора/бухгалтера) обязательно кладем:

• Учетную политику (раздел «Резервы под сомнительные долги»).
• Ведомость просроченной задолженности (Анализ сроков — Aging report) на дату отчетности.
• Расчет коэффициентов резервирования (историческая статистика, макроэкономические поправки).
• Индивидуальные обоснования для крупных дебиторов (выписки из ЕГРЮЛ, судебные акты, финансовая отчетность дебитора, переписка).
• Сверку взаиморасчетов с дебиторами.
• Протокол решения руководства (или приказ) об утверждении суммы резерва.

Разграничение: Резерв по пеням vs Резерв по отпускам

Часто бухгалтеры путают эти резервы. Сравнительная таблица:

Характеристика	Резерв под сомнительные долги (пени покупателей)	Резерв по оплате труда (отпускные, премии)
Нормативная база	ФСБУ 27/2021 (ПБУ 26/2020)	ФСБУ 8/2023 (ранее ПБУ 8/2010), ст. 324.1 НК РФ
Счет учета	63 (пассив)	96 (пассив)
Основание возникновения	Просрочка платежа контрагентом	Право сотрудника на отпуск (накопленные дни)
Налоговый учет (НУ)	Строго регламентирован ст. 266 НК РФ (срок 90 дней, лимит обеспечения)	Признан расходом при начислении (ст. 324.1 НК РФ), ОНА не возникает (если метод линейный)
Цель	Отражение убытков от невозврата долга	Равномерное распределение расходов на отпуска по месяцам, формирование источника на взносы/компенсации

Типичные ошибки и риски

• Включение в резерв пени по налогам/взносам: это недопустимо по ФСБУ 27 (п. 15) и ст. 266 НК РФ. Такие пени списываются на убытки сразу при начислении или не учитываются в расходах НУ.
• Игнорирование обеспечения: в налоговом учете резерв не создается на сумму, покрытую залогом/гарантией. В БУ также нужно учитывать fair value залога.
• Расчет резерва «в лоб» 100% ко всей просрочке: без обоснования в учетной политике и расчета PD/LGD это расценивается аудиторами/налоговой как завышение расходов.
• Несвоевременное проведение документов в 1С: документ резерва должен быть последним в цепочке месяца (после начисления пени и отражения выручки).
• Отсутствие ОНА: если БУ резерв > НУ резерв, обязательно учитываем ОНА (счет 09), иначе отчетность будет недостоверной.

Начисление резерва по пеням с 2026 года стало более строго регламентированным процессом: пени по договорам реализации теперь полноправные участники резерва под сомнительные долги. Грамотная работа требует:

1. Четкой Учетной политики (методика ECL, пороги индивидуальной оценки).
2. Разделения бухгалтерского и налогового контуровов (учет ОНА).
3. Правильной настройки 1С (ручное начисление пени, ежемесячный регламентный расчет резерва).
4. Качественной документальной базы для защиты суммы резерва при проверках.

Автоматизация в 1С позволяет минимизировать ручной труд, однако ответственность за обоснованность коэффициентов резервирования и правильность отбора долгов в резерв полностью лежит на главном бухгалтере и финансовом директоре организации.

---

Статья подготовлена на основе информации актуальной на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия управленческих решений рекомендуется консультироваться со специалистом, учитывающим специфику вашей организации.