Дата подготовки: .

В бухгалтерском учёте организации часто возникает необходимость отражать расходы, связанные с выплатой отпускных, в том отчётном периоде, к которому они фактически относятся. Это достигается путём создания резерва (расходов будущих периодов) – суммы, которая будет списана в будущем, когда сотрудник действительно воспользуется отпуском. В данной статье рассмотрены нормативные основы, порядок начисления, примеры проводок и типичные ошибки.

Нормативная база

• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (ст. 3, п. 4) – принцип соответствия доходов и расходов;
• План счетов бухгалтерского учёта (счёт 97 «Расходы будущих периодов»);
• Методические рекомендации Минфина РФ по учёту отпускных (письма от № 03-03-06/1/12345 и др.);
• Налоговый кодекс РФ (гл; 25) – порядок признания расходов на оплату труда в налоговом учёте.

Что такое расходы будущих периодов (РБП) по отпускным?

Расходы будущих периодов – это суммы, которые относятся к будущим отчётным периодам, но уже возникли в текущем периоде в результате хозяйственной операции. По отпускным РБП формируются, когда:

1. Сотрудник заработал право на отпуск (накопив необходимый počet дней);
2. Оплата отпускных будет произведена в последующих месяцах (например, отпуск запланирован на следующий квартал);
3. В текущем периоде необходимо отразить соответствующую часть расходов, чтобы соблюсти принцип соответствия.

Сумма, отнесённая к РБП, учитывается по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счёта 70 «Расчёты по оплате труда» (или субсчёту 70.2, если используется детализация).

Порядок начисления отпускных в РБП

Определение среднего дневного заработка (СДЗ)

СДЗ рассчитываеться за расчётный период (обычно 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начисления отпускных) согласно ст; 139 ТК РФ:

СДЗ = (Сумма выплат, подлежащих учёту в расчётном периоде) /
 (Количество календарных дней в расчётном периоде)

Из расчётного периода исключаются:

• дни, за которые выплачивалось больничное пособие;
• дни простоя или отпуска без сохранения заработка;
• иные выплаты, не включённые в средний заработок (например, компенсации заunused отпуск).

Расчёт количества отпускных дней

Количество дней, за которые начисляются отпускные, определяется как:

Отпускные дни = (Количество календарных дней отпуска) ×
 (Коэффициент, учитывающий нерабочие праздники)

Для стандартного 28‑дневного отпуска коэффициент равен 1, если отпуск приходится только на рабочие дни; иначе применяется корректировка.

Начисление суммы отпускных

Сумма отпускных = СДЗ × Количество отпускных дней.

Полученная сумма распределяется:

• часть, относящаяся к текущему отчётному периоду (если отпуск начинается в текущем месяце), сразу списывается в расходы по счёту 20/23/25/26/44 (в зависимости от вида деятельности);
• оставшаяся часть – сумма, приходящаяся на будущие месяцы – отражается как РБП.

Проводки по начислению отпускных в РБП

Операция	Дебет	Кредит
Начисление отпускных (общая сумма)	97 «Расходы будущих периодов»	70 «Расчёты по оплате труда»
Списание части отпускных, относящейся к текущему периоду	20/23/25/26/44 (в зависимости от подразделения)	97 «Расходы будущих периодов»
Выпуск отпускных сотруднику	70 «Расчёты по оплате труда»	51 «Расчётный счёт» (или 50 «Касса»)

Пример: сотрудник планирует отпуск с 15 по 28 июля 2026 года. Начисление отпускных произведено в июне 2026 года. Сумма отпускных составляет 56 000 руб. 14 дней отпуска приходятся на июль (следующий отчётный период), значит 14/28 × 56 000 = 28 000 руб. отнесены к РБП.

Пример расчёта и проводок

Исходные данные

• Средний дневной заработок (СДЗ) – 1 200 руб.;
• Отпуск – 21 календарный день (с 01 по 21 августа 2026 г.);
• Начисление отпускных произведено в июле 2026 г.;
• Из 21 дня отпуска 7 дней приходятся на июль (текущий период), 14 дней – на август (будущий период).

Расчёт

Сумма отпускных = 1 200 руб. × 21 день = 25 200 руб.
Часть текущего периода = 1 200 руб. × 7 дней = 8 400 руб.
Часть будущего периода = 1 200 руб. × 14 дней = 16 800 руб.

Проводки в июле 2026 г.

1. Начисление отпускных (общая сумма):
   
   Дебет 97 – 25 200 руб.
   
   Кредит 70 – 25 200 руб.
2. Списание части, относящейся к текущему месяцу:
   
   Дебет 20 (основное производство) – 8 400 руб.
   
   Кредит 97 – 8 400 руб.
3. Остаток на счёте 97 после проводок = 16 800 руб. – это РБП, который будет списан в августе 2026 г. при фактическом нахождении сотрудника в отпуске.

Проводки в августе 2026 г. (выплата отпускных)

1. Списание РБП:
   
   Дебет 97 – 16 800 руб.
   
   Кредит 20 – 16 800 руб.
2. Выпуск денежных средств сотруднику:
   
   Дебет 70 – 16 800 руб.
   
   Кредит 51 – 16 800 руб.

Типичные нарушения и рекомендации по их избежанию

• Неправильное включение больничных дней в расчётный период. Больничные исключаются из СДЗ; их включение завышает отпускные и, соответственно, РБП;
• Отнесение всей суммы отпускных к текущему периоду, даже если отпуск начинается в следующем месяце. Нарушает принцип соответствия; приводит к занижению расходов в будущем периоде.
• Отсутствие аналитического учёта по сотрудникам на счёте 97. Сложно контролировать остатки и своевременно проводить списание.
• Несвоевременное закрытие РБП при фактическом выходе сотрудника из отпуска. Остаток на счёте 97 завышает расходы будущих периодов и может повлиять на налоговую базу.
• Использование неправильного счёта для списания текущей части (например, 91 вместо 20/23/25/26/44). Искажает структуру расходов по видам деятельности.

Чтобы избежать ошибок, рекомендуется:

1. Вести отдельный подсчёт отпускных по каждому сотруднику в аналитическом учёте счёта 97.
2. Ежемесячно сверять остатки по счёту 97 с графиком отпусков (графиком планируемых отпусков).
3. Автоматизировать расчёт СДЗ и формирование проводок в 1С:Бухгалтерия или аналогичной системе (использовать регламентированные операции «Начисление отпускных» и «Создание резерва отпускных»).
4. Проводить внутренний аудит перед сдачей отчётности: проверять, что сумма РБП соответствует сумме отпускных, приходящихся на будущие месяцы.

Начисление расходов будущих периодов по отпускным – важный элемент соблюдения принципа соответствия доходов и расходов в бухгалтерском учёте. Правильное формирование резерва позволяет:

• объективно отражать финансовый результат периода;
• избегать искажения налоговой базы при расчёте налога на прибыль;
• обеспечивать прозрачность и контролируемость расходов на оплату труда.

Соблюдение нормативных требований, регулярный анализ остатков по счёту 97 и использование автоматизированных решений помогут бухгалтерии организации минимизировать риски ошибок и обеспечить достоверность финансовой отчётности.

---

Статья подготовлена в информационных целях и не является официальной консультацией. Для конкретных ситуаций рекомендуется обращаться к квалифицированному бухгалтеру или налоговому консультанту.