Товарный кредит, это распространенная форма коммерческого расчета, при которой одна сторона (кредитор) передает другой стороне (заемщику) товары, работы или услуги с отсрочкой платежа или рассрочкой. Важным элементом таких отношений часто выступает начисление процентов за пользование чужими средствами (товарами). В данной статье подробно разбираем порядок начисления, отражения в учете и налогообложения процентов по товарному кредиту с учетом актуальных изменений законодательства на 2026 год.

Правовое основание начисления процентов

Согласно статье 317.1 Гражданского кодекса РФ, проценты по товарному кредиту подлежат выплате только в том случае, если это прямо предусмотрено договором или законом. Если договор молчит о процентах, их начисление недопустимо.

• Ставка процента: Устанавливается сторонами в договоре. В отсутствие иных соглашений применяется ключевая ставка Банка России на день выплаты (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ).
• Порядок расчета: Определяется договором (ежедневно, ежемесячно, в конце срока и т.д.).
• Срок начисления: Обычно проценты начисляются за период от момента передачи товаров (работы, услуг) до момента фактического погашения основной задолженности.

Важно: Договор товарного кредита должен быть оформлен в письменной форме (ст. 808 ГК РФ), и условие о процентах должно быть зафиксировано в его тексте или в дополнительном соглашении.

Бухгалтерский учет процентов по товарному кредиту

Учет процентов ведется обособленно от основной суммы задолженности по полученному товарному кредиту (п. 4 ПБУ 15/2008, п. 11, 14.1 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Учет у заемщика (получателя товаров)

Задолженность по основному долгу товарного кредиту учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если срок до 1 года) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (свыше 1 года). Проценты учитываются отдельно.

Начисление процентов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» (или 20/23/25/26/44 — в состав себестоимости, если капитализируются) — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (подсчет «Проценты к оплате»)

Выплата процентов:

Дебет 76 (подсчет «Проценты к оплате») — Кредит 51 «Расчетные счета»

Учет у кредитора (поставщика)

Начисление процентов (доход):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (подсчет «Проценты к получению») — Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Получение процентов:

Дебет 51 «Расчетные счета» — Кредит 76 (подсчет «Проценты к получению»)

Примечание: С 2021 года (ПБУ 15/2008) проценты, подлежащие выплате за заемные средства, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива, включаются в его первоначальную стоимость (капитализируются). Прочие проценты списываются на финансовые расходы (Дебет 91-2).

Налоговый учет (Налог на прибыль и НДС)

Налог на прибыль организаций (НК РФ)

• У кредитора: Начисленные проценты признаются неоперационным доходом (п. 1 ст. 250 НК РФ) по начислению (ст. 271 НК РФ).
• У заемщика: Проценты по товарному кредиту относятся к процентам по займам (п. 1 ст. 265 НК РФ). Они учитываются в составе неоперационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ) с соблюдением правил нормирования (ст. 269 НК РФ) — если кредитор является взаимозависимым лицом или по договору с иностранным лицом;
• Капитализация: При приобретении амортизируемого имущества проценты увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются через амортизацию (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 272 НК РФ).

НДС: налогообложение процентов

Согласно п. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов по товарному кредиту в той части, которая превышает ставку рефинансирования (ключевую ставку) ЦБ РФ, установленную на день расчета процентов.

• Если ставка по договору ≤ ключевой ставки ЦБ РФ на день начисления — НДС не исчисляется.
• Если ставка по договору > ключевой ставки, разница подлежит облажению НДС (20/10%).
• Момент возникновения налоговой базы — день начисления процентов (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример: Ключевая ставка ЦБ РФ = 18%. По договору товарного кредита установлено 20% годовых. Налоговая база по НДС формируется от разницы 2% годовых от суммы долга за период начисления.

Особенности 2026 года и актуальные нюансы

1. Нормирование контролируемых процентов (ст. 269 НК РФ): В 2026 году продолжают действовать правила ограничения учета процентов по займам от взаимозависимых лиц и иностранных организаций. Предельный коэффициент (обычно 3.0 или 1.0 для тонкоокапитализированных компаний) применяется к разнице между активом и собственным капиталом. Проценты по товарному кредиту от не взаимозависимых российских контрагентов нормированию не подлежат в полном объеме.
2. Ключевая ставка ЦБ РФ: Учитывайте динамику ключевой ставки в 2026 году для корректного расчета НДС (п. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) и определения рыночности ставки (переходное ценообразование, ст. 105.14 НК РФ).
3. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Если товарный кредит направлен на создание инвестиционного актива, проценты капитализируются в стоимость актива до момента приведения его в состояние, пригодном для использования.
4. Сроки погашения: У заемщика задолженность по товарному кредиту учитывается в составе долгов по обычным заемным средствам: на счете 66 (краткосрочная, до 1 года) или 67 (долгосрочная, свыше 1 года). Переклассификация с 67 на 66 производится за год до погашения.

Типичные ошибки и риски

• Отсутствие условия о процентах в договоре: Начисление процентов «по привычке» или устной договоренности не имеет юридической силы (ст. 317.1 ГК РФ).
• Несвоевременное отражение НДС: Игнорирование порога ключевой ставки ЦБ РФ приводит к начислению дополнительного НДС, пени и штрафов при проверке.
• Смешивание основного долга и процентов: Учет на одном подсчете счета 66/67 или 76 без разделения на «Основной долг» и «Проценты» затрудняет анализ и контроль, нарушает ПБУ 15/2008.
• Некорректное определение момента начисления: Для налогового учета (НДС, налог на прибыль) моментом является день начисления по договору, а не день оплаты.
• Игнорирование правил переходного ценообразования: Если ставка по договору с взаимозависимым лицом существенно отклоняется от рыночной, налоговая инспекция имеет право пересчитать налоговую базу (ст. 105.14 НК РФ).

Резюме

Начисление процентов по товарному кредиту — это легальный инструмент компенсации за отсрочку платежа, однако он требует строгого соблюдения процедур:

1. Зафиксируйте условие о процентах (ставка, порядок, сроки) в письменном договоре.
2. Проводите раздельный бухгалтерский учет основного долга (сч. 66/67) и процентов (сч; 76/91).
3. Ежемесячно сверяйте договорную ставку с ключевой ставкой ЦБ РФ для целей НДС (п. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
4. Применяйте правила нормирования процентов (ст. 269 НК РФ) при взаиморасчетах с взаимозависимыми лицами.
5. При направлении средств на инвестиции — капитализируйте проценты в стоимость актива (ПБУ 15/2008, ФСБУ 26/2020).

Грамотная работа с процентами по товарному кредиту позволяет оптимизировать денежные потоки, снизить налоговые риски и корректно отразить финансовое состояние организации в отчетности.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуеться обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу с учетом актуального законодательства на дату операции.