Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» (часто обозначаемой как УПП, упрощенная система налогообложения с учетом расходов) накладывает специфические обязательства по учету процентов по договорам займа. В данной статье подробно разбираются правила начисления, отражения в бухгалтерии и учета в налоговых целях процентов по полученным займам на 2024–2026 годы.

Правовая база: Гражданский кодекс и договор займа

Основой для начисления процентов является ст. 809 ГК РФ. Согласно нормам Гражданского кодекса:

• Проценты начисляются на сумму займа за время пользования заемщиком денежными средствами.
• Ставка процентов определяется договором. Если договором ставка не установлена, проценты начисляются по ключевой ставке Банка России на день выплаты (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
• В случае досрочного возврата займа заемщик выплачивает проценты, начисленные включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части (п. 6 ст. 809 ГК РФ в ред. действовавшей до и аналогичная норма в действующей редакции).

Важно: Для налоговых целей (Налоговый кодекс РФ) проценты по договору займа признаются расходами заемщика (п. 1 ст. 265 НК РФ), если они не превышают рыночного уровня (ст. 40 НК РФ, контроль цен при сделках между взаимозависимыми лицами).

Особенности учета процентов в налоговом учете при УСН «Доходы минус расходы»

Метод начисления (Кассовый метод)

При УСН применяется кассовый метод учета расходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что расходы в виде процентов по договору займа учитываются в составе уменьшающих доход расходов на конец каждого месяца (ежемесячно) в том случае, когда:

1. Проценты фактически выплачены заимодавцу (переведены на счет/выданы наличными).
2. Документально подтверждены (договор, акты сверки, платежные поручения, расписки).

Однако существует нюанс: если проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно (начислением), но выплачиваются раз в квартал или в конце срока договора, в налоговом учете УСН их можно принять к вычету только в момент фактической оплаты.

Займ от физического лица

Если заимодавцем выступает физическое лицо (не ИП), правила не меняются: проценты учитываются в составе внереализационных расходов на конец месяца, в котором они фактически выплачены. При этом организация-заемщик выступает налоговым агентом по НДФЛ (если физлицо — налоговый резидент РФ — 13%, нерезидент — 30%) и должна удержать налог при выплате процентов.

Ограничения по ставке (Потребительские микрозаймы / МФО)

Если заимодавцем является МФО (микрофинансовая организация) или МКК, применяются ограничения Банка России:

• Предельная переплата по договору (ППС) — ограничивает общую стоимость займа.
• Ежедневная процентная ставка.
• Информация о ППС и ежедневной ставке должна быть указана на первой странице договора (в правом верхнем углу) перед таблицей индивидуальных условий.
• Ограничения зависят от даты заключения договора (новые правила применяются к договорам, заключенным после вступления в силу соответствующих положений закона).

Проценты, превышающие установленные пределы, в налоговый учет расходов приняты не будут.

Бухгалтерский учет: Проводки и регламентные операции (1С:Бухгалтерия)

В бухгалтерском учете (ПБУ 15/2008, ФСБУ 26/2020) проценты по займам отражаются по начислению (начисленному методу), а не только по оплате.

Счета учета

• 66.03 / 66.23 — Краткосрочные/Долгосрочные полученные займы (основной долг).
• 67.03 / 67.23 — Проценты к краткосрочным/долгосрочным полученным займам.
• 91.2 — Прочие расходы (проценты к списанию в финансовый результат).
• 76.АВ — Расчеты с заимодавцами по процентам (если выделен отдельно).

Типовые проводки

Событие	Дебет	Кредит	Комментарий
Начисление процентов за месяц (регламентная операция)	91.2	67.03 (67.23)	Списание процентов в финансовый результат
Начисление процентов (альтернативно через 76.АВ)	91.2	76.АВ	Если проценсы учитываются отдельно от основного долга по счету 76
Выплата процентов заимодавцу	67.03 (или 76.АВ)	51 / 50	Списание задолженности по процентам при оплате
Удержание НДФЛ при выплате физлицу	67.03 (или 76.АВ)	68.01	НДФЛ удерживается из суммы процентов, подлежащих выплате физлицу

Автоматизация в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0)

Начиная с обновлений 2024–2025 гг., в программе появилась регламентная операция «Начисление процентов по займам» (выполняется при закрытии месяца).

Алгоритм работы в 1С:

1. В карточке договора (вид «Заем полученный» или «Прочее» с остатками по счетам 66.03, 66.23, 67.03, 67.23 на начало года и оборотами в текущем году) автоматически устанавливается/проверяется вид договора.
2. Заполняются реквизиты: ставка %, периодичность начисления, порядок расчета (360/365 дней, точные дни/месяцы).
3. При проведении «Закрытия месяца» запускается регламентная операция «Начисление процентов по займам».
4. Программа рассчитывает сумму: Сумма долга × Ставка % × Кол-во дней / 365 (или 360).
5. Формируется документ «Начисление процентов по займам» (Дт 91.2 — Кт 67.03).

Пример расчета (из практики 1С):

• Период: – (19 календарных дней), долг 150 000 руб. → Начислено 1 171,23 руб.
• Период: – (10 календарных дней), долг 100 000 руб. (частичный возврат) → Начислено 410,95 руб.

Оформление выплаты процентов в 1С

Для списания с расчетного счета используется документ «Списание с расчетного счета»:

• Вид операции: Возврат займа контрагенту.
• Вид платежа: Уплата процентов.
• Указывается договор (вид «Заем полученный»).
• Указывается сумма выплаты процентов.
• Проводка: Дт 67.03 — Кт 51.

Изменение ключевой ставки Банка России и перерасчет

Если в договоре зафиксирована плавающая ставка, привязанная к ключевой ставке ЦБ РФ (например, «Ключевая ставка + 2%»), то при изменении ключевой ставки:

• Процент рассчитывается от размера ключевой ставки на дату выплаты процентов (или на дату начисления, если иное не оговорено в договоре).
• В 1С при смене ставки необходимо завести новый период действия ставки в карточке договора с указанием даты вступления в силу.

Документальное оформление (для налоговой и бухгалтерии)

Для подтверждения расходов по УСН и корректного бухгалтерского учета необходим пакет документов:

1. Договор займа (простой письменной формы, обязательно с указанием ставки, срока, порядка начисления и выплаты процентов).
2. Расписка заимодавца в получении суммы займа (при передаче денег).
3. Расчет начисленных процентов (ежемесячный/ежеквартальный, подписанный руководителем/бухгалтером).
4. Платежное поручение / чек ККТ / расписка заимодавца в получении процентов (подтверждение фактической выплаты — критично для УСН).
5. Акт сверки взаиморасчетов (по итогам периода/года).

Типичные ошибки и риски

• Учет начисленных, но не выплаченных процентов в КУДиР при УСН. Налоговая инспекция может дисквалифицировать расходы, если нет подтверждения перевода денег (кассовый метод).
• Игнорирование НДФЛ при выплате физлицам. Организация — налоговый агент. Неудержание/неперечисление НДФЛ грозит штрафами (ст. 123 НК РФ) и отказом в учете расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ по аналогии, хотя для УСН важен кассовый метод, но нарушение обязанностей налогового агента — отдельное правонарушение).
• Превышение рыночной ставки при сделках с взаимозависимыми лицами. Налоговая может пересчитать налоговую базу, отбросив излишек процентов (ст. 40, 105.14 НК РФ).
• Несоблюдение формата договора с МФО/МКК. Отсутствие ППС и ежедневной ставки на первой странице делает договор несоответствующим закону, что может повлечь ограничение взыскания процентов судом и проблемы с налоговым учетом.
• Ошибки в 1С: неверный вид договора. Если у договора вид «Прочее», а не «Заем полученный», регламентная операция начисления процентов не сработает.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

1. Проверить договор: есть ли ставка, порядок начисления (360/365 дней), даты выплаты.
2. Настроить договор в 1С: вид «Заем полученный», верные счета (66.03/67.03), ставка, периодичность.
3. Ежемесячно проводить регламентную операцию «Начисление процентов по займам» (бухучет, начисление).
4. При выплате процентов: оформить списание Дт 67.03 Кт 51, удержать НДФЛ (если физлицо).
5. В КУДиР (УСН «Доходы-Расходы») заносить расходы только в месяце фактической выплаты процентов.
6. Сохранять полный пакет первички (договор, расчеты, ПКО/РКО, расписки, акты сверки).

---

Статья подготовлена на основании ГК РФ, НК РФ, ПБУ 15/2008, ФСБУ 26/2020, рекомендаций Банка России и функционала 1С:Бухгалтерия 8.3 (релизы 2024–2026 гг.). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.