Пени (штрафы) за несвоевременную уплату НДС начисляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ и отражаются в бухгалтерском учёте как прочие расходы организации. Ниже приведён подробный разбор порядка начисления, нормативной базы и примеров бухгалтерских проводок, включая отражение операций в программе «1С:Бухгалтерия».
Нормативная база - Налоговый кодекс РФ, ст. 75 – начисление пени за нарушение сроков уплаты налогов.
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» – классификация пени как прочих расходов.
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. Приказом Минфина РФ № 94н от ) – счета учёта пени.
Когда начисляются пени по НДС
Пени начисляются, если:
- НДС не уплачен в срок, установленный налоговым законодательством (обычно – не позднее 20‑го числа месяца, следующего за отчётным периодом).
- Нарушение выявлено налоговым органом в ходе камеральной или выездной проверки.
- Сумма пени рассчитывается по формуле:
Пени = Сумма недоимки × (Ставка рефинансирования ЦБ РФ / 300) × Количество дней просрочки.
Важно: пени начисляются только на сумму недоимки по НДС, без учёта НДС, уже уплаченного в бюджет.
Бухгалтерские проводки при начислении пени по НДС
Согласно Плану счетов, пени учитываются на субсчете 91.02 «Прочие расходы». Основные проводки выглядят следующим образом:
- Начисление пени:
Дебет 91.02 – Кредит 68.02 «Расчёты по НДС» (или субсчет 68.02 «НДС к уплате») – отражаеться сумма начисленной пени. - Уплата пени в бюджет:
Дебет 68.02 – Кредит 51 «Расчётные счета» (или 50 «Касса») – погашение задолженности перед бюджетом. - Возврат излишне начисленной пени (если позже установлено, что пени были начислены ошибочно):
Дебет 68.02 – Кредит 91.02 – корректировка ранее начисленной пени.
Если организация использует единый налоговый счёт (ЕНС), то в 1С проводка может выглядеть так:
- Дебет 91.02 Кредит 68.02 (ЕНС) – начисление пени через ЕНС.
- Дебет 68.02 (ЕНС) Кредит 51 – уплата пени с ЕНС.
Пример проводок в 1С:Бухгалтерия (релиз 3.0)
Допустим, организация обнаружила недоимку по НДС за 2024 год в размере 150 000 руб. Пени за 45 дней просрочки при ставке рефинансирования 7,5 % годовых составят:
Пени = 150 000 × (7,5 % / 300) × 45 = 1 687,50 руб.
Проводки в 1С:
- Начисление пени:
Дебет 91.02 «Прочие расходы» – 1 687,50 руб.
Кредит 68.02 «Расчёты по НДС» – 1 687,50 руб. - Уплата пени в бюджет:
Дебет 68.02 «Расчёты по НДС» – 1 687,50 руб.
Кредит 51 «Расчётные счета» – 1 687,50 руб.
Если в 2025 году организация оплатила пени за 2024 год через ЕНС, то в документе «Операция по ЕНС» указывается:
- Счёт дебета – 91.02
- Счёт кредита – 68.02 (ЕНС)
- Сумма – 1 687,50 руб.
После фактического списания средств с расчётного счёта формируется проводка:
- Дебет 68.02 (ЕНС) – Кредит 51 – 1 687,50 руб.
Закрытие пени в следующем году
Если пени были начислены в одном году, а уплачены – в другом, то в бухгалтерском учёте они остаются на счете 91.02 до момента фактической оплаты. При оплате в следующем году проводка выглядит так же, как и в примере выше, но дата проведения операции относится к новому отчётному периоду. Это не влияет на налоговый учёт, поскольку пени уже были отнесены на расходы в период их начисления.
- Пени по НДС начисляются за просрочку уплаты налога и отражаются как прочие расходы (счёт 91.02).
- Основная проводка – дебет 91.02 / кредит 68.02 (НДС).
- Уплата пени – дебет 68.02 / кредит 51 (или 50).
- В программе 1С:Бухгалтерия операции можно проводить как через обычные счета, так и через ЕНС, используя субсчёт 68.02.
- Важно правильно рассчитать количество дней просрочки и применять актуальную ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления пени.
Соблюдение указанного порядка обеспечивает корректное отражение финансовых результатов организации и минимизирует риски штрафных санкций со стороны налоговых органов.