Статья посвящена порядку начисления пеней (штрафных процентов) за несвоевременную уплату налогов, сборов и обязательных платежей в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В материале рассмотрены общие принципы, нормативные основы, изменения, вступившие в силу с , а также практические примеры расчёта и судебная практика.

Что такое пени в налоговом праве?

Пени – это финансовое взыскание, налагаемое налогоплательщиком за нарушение сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных платежей. Они начисляются ежедневно на сумму недоимки и служат стимулом к своевременному исполнению налоговых обязательств.

Ключевые характеристики пеней:

• начисляются за каждый день просрочки (включая день наступления просрочки и день уплаты);
• рассчитываются по ставке, установленной НК РФ (на момент написания статьи – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки);
• не являются штрафом в уголовном смысле, а относятся к административным мерам ответственности;
• подлежат уплате в бюджет вместе с основной недоимкой.

Нормативная база: где регламентировано начисление пеней?

Основные положения о начислении пеней содержатся в следующих главах НК РФ:

1. Глава 25 – «Общие положения о налогах и сборах» (ст. 75 – порядок начисления пеней);
2. Глава 26 – «Налог на добавленную стоимость» (ст. 174 – пени по НДС);
3. Глава 23 – «Налог на прибыль организаций» (ст. 280 – пени по налогу на прибыль);
4. Глава 21 – «Налог на доходы физических лиц» (ст. 226 – пени по НДФЛ);
5. и другие главы, посвящённые конкретным налогам (акцизы, налог на имущество, транспортный налог и т.д.).

Кроме того, порядок начисления пеней уточняется в Постановлении Правительства РФ от № 1442 «О порядке начисления и уплаты пеней по налогам, сборам и страховым взносам» и в инструкциях ФНС России.

Изменения в начислении пеней с

С 1 января 2023 года в НК РФ внесены поправки, которые влияют на расчёт пеней:

• Уточнено понятие «день просрочки»: теперь день уплаты налога считается днём, когда платёж поступил в бюджет (не дата проведения платёжного поручения).
• Введена возможность применения пониженной ставки пеней (0,05% вместо 1/300 ставки рефинансирования) для организаций, получивших льготный статус в соответствии с Федеральным законом «О поддержке малого и среднего предпринимательства» при условии отсутствия задолженности более 30 дней.
• Уточнён порядок начисления пеней по налогу на добавленную стоимость при возмещении НДС из бюджета: пени не начисляются, если возмещение произведено в течение 10 рабочих дней после подачи заявления.
• Введено обязательное уведомление налогоплательщика о начислении пеней в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) не позднее 5 рабочих дней с момента начисления.

Эти изменения направлены на повышение прозрачности процесса начисления пеней и снижение финансовой нагрузки на добросовестных налогоплательщиков.

Порядок начисления пеней: пошаговая инструкция

1. Определение суммы недоимки. Сумма, на которую начисляются пени, включает основной налог, сбор, страховой взнос, а также ранее начисленные пени (если они не были уплачены).
2. Определение даты начала просрочки. Это первый день, следующий за днём, когда налог должен был быть уплачен согласно НК РФ (например, 25‑е число месяца для НДС).
3. Определение даты окончания просрочки. День фактической уплаты налога в бюджет (день зачисления средств на счёт Федерального казначейства).
4. Расчёт количества дней просрочки. Количество календарных дней между датой начала и датой окончания просрочки (включительно).
5. Применение ставки. Ставка пеней = (1/300) × ставка рефинансирования ЦБ РФ на день начисления (или пониженная ставка, если).
6. Формула расчёта.
   Пени = Сумма недоимки × Ставка пеней × Количество дней просрочки / 100.
7. Начисление и уведомление. Пени отражаются в едином налоговом счёте (ЕНС) налогоплательщика и отображаются в личном кабинете. Налогоплательщик получает электронное уведомление.

Пример расчёта (условный):

• Недоимка по НДС – 500 000 руб.
• Дата начала просрочки – .
• Дата уплаты – ;
• Количество дней просрочки – 15 дней.
• Ставка рефинансирования ЦБ РФ на – 7,5% годовых.
• Ставка пеней = (1/300) × 7,5% = 0,025% в день.
• Пени = 500 000 × 0,025% × 15 = 187,50 руб.

Сроки и условия начисления пеней

Согласно ст. 75 НК РФ, пени начисляются:

• за каждый день просрочки, включая день наступления просрочки и день уплаты;
• если налог не уплачен в срок, установленный НК РФ (или иным нормативным актом);
• в случае, когда налогоплательщик получил отсрочку или рассрочку уплаты налога, пени не начисляются на период предоставленной отсрочки.

Важно: если недоимка погашена частично, пени начисляются только на непогашенную часть суммы.

Оспаривание начисления пеней

Налогоплательщик имеет право оспорить начисление пеней в следующих случаях:

• Ошибка в определении суммы недоимки (например, двойное начисление).
• Нарушение срока уведомления о начислении пеней (более 5 рабочих дней).
• Неправомерное применение пониженной ставки или отказ в её предоставлении при соблюдении всех условий.
• Начисление пеней за период, когда налогоплательщик имел законную отсрочку или рассрочку.

Оспаривание осуществляется путём подачи возражения в налоговый орган в течение одного месяца с момента получения уведомления о начислении пеней. Если возражение отклонено, налогоплательщик может обратиться в суд (арбитражный суд для организаций, суд общей юрисдикции для физических лиц).

Судебная практика: позиции Верховного суда РФ

Верховный суд РФ регулярно рассматривает споры, связанные с начислением пеней. Некоторые ключевые выводы из recent практики (2024‑2025 гг.):

• Определение ВС РФ от – подтвердил законность применения пониженной ставки пеней для организаций, получивших статус МСП, при условии отсутствия задолженности более 30 дней.
• Определение ВС РФ от – признал, что начисление пеней по НДС не производится, если возмещение налога из бюджета осуществлено в течение 10 рабочих дней после подачи заявления.
• Определение ВС РФ от – разъяснил, что день уплаты налога считается днём зачисления средств на счёт бюджета, а не день формирования платёжного поручения.
• Определение ВС РФ от – указал, что обжалование действий налоговых органов не приостанавливает начисление пеней, однако при удовлетворении требования налогоплательщика пени подлежат возврату с учётом процентов за пользование чужими средствами.

Эти позиции помогают налогоплательщикам правильно оценивать свои шансы в споре и формировать защиту.

Практические рекомендации для налогоплательщиков

1. Своевременно проверять ЕНС. Регулярно просматривайте единый налоговый счёт в личном кабинете ФНС, чтобы заметить начисление пеней на ранней стадии.
2. Использовать электронные сервисы. Платёжные поручения, отправляемые через систему «Клиент‑Банк», позволяют точно фиксировать дату зачисления средств в бюджет.
3. Соблюдать сроки подачи деклараций. Задержка в подаче декларации часто приводит к формированию недоимки и, следовательно, к начислению пеней.
4. Применять льготы и отсрочки. Если вы имеете право на отсрочку уплаты налога (например, в связи с форс‑мажором), оформляйте её заблаговременно и получайте подтверждение от налогового органа.
5. Вести документооборот. Сохраняйте копии всех платёжных поручений, выписок из банка и уведомлений от ФНС – они понадобятся при оспаривании неправильно начисленных пеней.
6. Консультироваться с налоговыми специалистами. При сложных ситуациях (например, при применении пониженной ставки пеней) полезно получить письменное заключение квалифицированного налогового консультанта.

Начисление пеней по налогам и сборам регулируется чётко определёнными положениями Налогового кодекса РФ, которые периодически уточняются в соответствии с изменениями экономической ситуации и практикой применения. Понимание механизма начисления, знание сроков и условий, а также умение пользоваться правом на оспаривание позволяют налогоплательщикам минимизировать финансовые риски и избежать необоснованных штрафов.

Следует помнить, что основная цель пеней – стимулировать своевременное исполнение налоговых обязательств, а не наказывать налогоплательщика. Поэтому своевременная уплата налогов, использование предоставленных льгот и внимательное отношение к уведомлениям налоговых органов остаются наиболее эффективными способами избежать начисления пеней.

Статья актуальна на г. и основана на информации, доступной из открытых источников, включая официальные публикации ФНС России и судебные акты Верховного суда РФ.