Взаимозачет (зачет встречных требований), это распространенный способ погашения обязательств между контрагентами, который позволяет не переводить реальные денежные средства. Однако с налоговой точки зрения данная операция порождает специфические последствия для расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС). В статье подробно разберем, как правильно начислять и вычитать НДС при взаимозачете в 2026 году, опираясь на актуальное законодательство и разъяснения Минфина.

Правовая природа взаимозачета и момент возникновения налоговой базы

Согласно ст. 410 ГК РФ, обязательства считаются исполненными в той части, в какой они совпадают, если иное не предусмотрено договором или законом. Для целей НДС взаимозачет признается формой оплаты (погашения задолженности).

Позиция продавца (начисление НДС)

Момент возникновения налоговой базы у продавца определяется ст. 167 НК РФ. Общим правилом является дата отгрузки товаров (передачи имущественных прав, выполнения работ/услуг). Однако существуют исключения:

• Авансовые платежи: Если покупатель передал аванс, налоговая база у продавца возникает в день получения денежных средств (п. 1 ст. 167 НК РФ).
• Взаимозачет вместо возврата аванса: Если договор расторгнут или не исполнен, а полученный аванс не возвращается, а зачисляется в счет встречного требования, моментом получения аванса (и возникновения базы по НДС) считается дата проведения взаимозачета. Это подтверждаеться п. 5 ст. 171 НК РФ и письмами Минфина (например, от № 03-07-11/78402, от № 03-07-08/268).

Вычет НДС у покупателя: независимость от оплаты

Ключевой принцип, действующий с 2009 года: право на вычет НДС не привязано к факту оплаты (пп. 1, 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ). Зачет встречных требований является лишь способом погашения долга и не влияет на момент или факт принятия налога к вычету.

Три условия для реализации права на вычет (ст. 171, 172 НК РФ):

1. Назначение: Приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС (в т.ч. по ставкам 20%, 10%, 0%).
2. Оприходование: Товары приняты к учету, работы/услуги приняты по актам приема-передачи, имущественные права — зафиксированы в учете.
3. Документы: Имеется правильно оформленный счет-фактура от продавца (или иные документы, предусмотренные п. 3 ст. 171 НК РФ), не содержащий критических ошибок, препятствующих вычету.

Одновременное наличие этих трех обстоятельств дает право на вычет в налоговом периоде, когда они сложились, независимо от того, оплачено ли по счету деньгами, зачтено встречным требованием или задолженность все еще висит.

Особенности 2025–2026 годов: УСН-плательщики как участники взаимозачетов

С 2025 года в силу вступили изменения, позволяющие (а в некоторых случаях обязывающие) плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН) становиться плательщиками НДС (ст. 346.12, 346.13 НК РФ в ред. ФЗ от № 615-ФЗ).

Это означает, что в 2026 году взаимозачеты все чаще будут проводиться между:

• Обычными плательщиками НДС (ОСНО);
• Плательщиками УСН, ставшими плательщиками НДС (добровольно или принудительно при превышении дохода 60 млн руб.).

Важно: Для «новых» плательщиков НДС (бывших упрощенцев) правила вычета и начисления при взаимозачете полностью соответствуют общим нормам НК РФ. Они обязаны выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок/продаж и принимать НДС к вычету на общих основаниях (наличие трех условий выше). Оформление зачета (акт, соглашение) у них такое же.

Документооборот при взаимозачете

Закон не устанавливает строгой формы документа для оформления зачета встречных требований. Стороны вольны выбрать форму согласно ст. 421 ГК РФ (свобода договора). На практике используются два основных варианта:

Вариант 1: Соглашение о взаимозачете

Оформляется как отдельный документ (дополнительное соглашение к договорам или самостоятельный договор). Подписывается уполномоченными представителями обеих сторон.

Вариант 2: Акт зачета взаимных требований

Чаще применяется при наличии множества счетов/накладных. Оформляется в свободной форме, но должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (ст. 9 ФЗ от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

• Наименование документа («Акт зачета взаимных требований»);
• Дата составления;
• Наименования организаций (ИП) — сторон;
• Суть хозяйственной операции (зачет встречных требований по конкретным договорам/счетам);
• Сумма зачета (в валюте РФ);
• Перечень погашаемых документов (счета на оплату, УПД, накладные) с указанием номеров, дат и сумм долга по каждому;
• Должности, подписи лиц, подписавших документ, с расшифровкой подписей (печати — при наличии).

Рекомендация: В акте/соглашении обязательно укажите: «Стороны подтверждают отсутствие претензий по зачисляемым обязательствам». Это снижает риски споров по срокам исковой давности.

Бухгалтерский и налоговый учет: проводки

Операция отражается стандартными проводками, так как взаимозачет — это погашение задолженности.

Операция	Дебет	Кредит	Комментарий
Погашение дебиторской задолженности покупателя (у продавца)	76 (Взаиморасчеты с дебиторами/кредиторами)	62 (Расчеты с покупателями)	Зачет встречного требования покупателя к продавцу
Погашение кредиторской задолженности продавца (у покупателя)	62 (Расчеты с поставщиками)	76 (Взаиморасчеты с дебиторами/кредиторами)	Зачет встречного требования продавца к покупателю
Начисление НДС по авансу при зачете (у продавца)	91.2 / 76.АВ	68 (НДС исходящий)	Если аванс ранее получен, а теперь зачтен вместо возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ)

В налоговом учете (КУДИР для УСН-НДС или Книга покупок/продаж для ОСНО) операции отражаются в стандартном порядке на основании счетов-фактур и актов зачета.

Типичные ошибки и риски проверок

1. Попытка вычесть НДС без счета-фактуры. Наличие акта зачета не заменяет счет-фактуру. Без корректного СФ вычет невозможен.
2. Сдвиг момента вычета на дату зачета. Ошибка: «Мы зачли долг в декабре, значит вычитаем НДС в декабре». Правильно: вычет берется в период, когда появились все 3 условия (оприходование + СФ), даже если зачет был позже.
3. Игнорирование НДС по авансам при расторжении. Если договор расторгнут, а аванс зачтен в счет долга по другому договору, продавец обязан восстановить/начислить НДС с аванса на дату зачета (п. 5 ст. 171 НК РФ). Покупатель при этом имеет право на вычет этой суммы (при выполнении условий);
4. Отсутствие документа, подтверждающего зачет. Устные договоренности или переписка в мессенджерах не являются основанием для списания задолженности в учете и налоговом учете. Нужен подписанный Акт или Соглашение.
5. Зачет требований, по которым истек срок исковой давности (3 года). Суды могут признать такой зачет недействительным, что приведет к восстановлению долгов и перерасчету НДС.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• Продавец: Проверил, нет ли непогашенных авансов по расторгнутым/исполненным договорам, которые зачисляются сейчас? → Начислил НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ). Выставил СФ на аванс (если не выставлял ранее) или отразил начисление в Книге продаж.
• Покупатель: Есть ли по зачисляемым счетам: 1) Товары на складе/работы приняты актами? 2) Есть ли корректные СФ/УПД от продавца? → Принимаю НДС к вычету в текущем квартале (если условия выполнены ранее — в том квартале, где выполнилось последнее условие).
• Обе стороны: Подготовили и подписали Акт зачета / Соглашение о зачете с полным перечнем погашаемых документов. Отразили проводки Дт 62 / Кт 76 (или Дт 76 / Кт 62).
• УСН-НДС (с 2025 г.): Помните, что вы теперь полноценные плательщики НДС. Правила идентичны ОСНО. Не забывайте выставлять СФ покупателям и принимать к вычету только по валидным СФ поставщиков.

Взаимозачет в 2026 году остается удобным инструментом расчетов, не меняющим фундаментальную механику НДС: продавец начисляет налог по отгрузке (или получению аванса), покупатель вычитает при наличии трех условий (ст. 171, 172 НК РФ). Сама операция зачета — это лишь движение по счетам 62/76 в бухучете и основание для погашения задолженности.

Главное внимание уделите корректному оформлению первички (Акт/Соглашение) и соблюдению сроков выставления/получения счетов-фактур. Для плательщиков УСН, перешедших на НДС с 2025 года, алгоритм действий не отличается от общего, но требует включения в привычный процесс новых регистров (Книга покупок/продаж).

---

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или использовать актуальные правовые системы (КонсультантПлюс, Гарант и др.).