Статья посвящена порядку начисления (определения суммы обязательного платежа) и перечисления (уплаты) налогов и сборов в бюджеты федерального, регионального и местного уровня. Рассматриваются нормативные основания, этапы расчёта, формы отчётности, бухгалтерские проводки и практические рекомендации для бухгалтеров и налогоплательщиков;

Понятия налогов и сборов

Согласно Налоговому кодексу РФ, налог – это обязательный безвозмездный платёж, взимаемый государством с физических и юридических лиц в соответствии с законодательством. Сбор – также обязательный платёж, но связанный с оказанием конкретного государством услуги (например, государственная пошлина, торговый сбор).

К общим признакам налогов и сборов относятся:

• обязательность уплаты в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;
• адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;
• изъятие на основе законодательно закреплённой формы и порядка поступления;
• возможность принудительного способа изъятия;
• осуществление контроля единой системой налоговых органов.

Классификация по уровням бюджетной системы

В зависимости от того, в какой бюджет зачисляются доходы, налоги и сборы делятся на три группы:

Федеральные налоги и сборы

Поступают в бюджет Российской Федерации. К ним относятся, например:

• НДС;
• налог на прибыль организаций;
• акцизы;
• государственная пошлина;
• транспортный налог (частично).

Региональные налоги и сборы

Зачисляются в бюджеты субъектов РФ (республик, краёв, областей, городов федерального значения). Примеры:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог (в части, зачисляемой в региональный бюджет);
• азартный налог;
• региональные сборы (например, за использование водных объектов).

Местные налоги и сборы

Поступают в бюджеты муниципальных образований (городов, районов, сельских поселений). К ним относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• местные сборы (например, за размещение рекламы, за парковку).

Этап начисления налогов и сборов

Начисление – это определение суммы обязательного платежа за налоговый период. Оно включает следующие шаги:

1. Определение объекта налогообложения (доход, имущество, земельный участок и т.д.).
2. Выбор налоговой базы (величина, от которой рассчитывается налог).
3. Применение налоговой ставки (процент или фиксированная сумма).
4. Учёт льгот, вычетов и налоговых каникул (если они предусмотрены законодательством).
5. Расчёт суммы налога по формуле: Налог = Налоговая база × Ставка ± Корректировки.

Результаты начисления отражаются в налоговой декларации или расчёте (форма 1-НМ, 6-НДФЛ, расчёт по страховым взносам и др.) и служат основанием для формирования платёжного поручения.

Порядок перечисления в бюджет

Перечисление осуществляется после получения налоговой декларации и расчёта суммы к уплате. Основные этапы:

1. Формирование платёжного поручения с указанием:
• назначения платежа (название налога/сбора);
• КБК (код бюджетной классификации);
• ИНН и КПП плательщика;
• суммы платежа;
• периода, за который уплачивается налог;
• реквизитов получателя (банка, БИК, корр. счёта).
2. Передача поручения в банк (через онлайн‑банк, клиент‑банк или в бумажном виде).
3. Списание средств с расчётного счёта и зачисление на счёт бюджета.
4. Получение подтверждения (выписка из банка, электронное уведомление).

С 2023 года практически все налоги, сборы и взносы уплачиваются в составе единого налогового платежа (ЕНП). ЕНП позволяет одновременно перечислять несколько видов обязательных платежей, используя один платёжный документ и один КБК‑группировщик.

Бухгалтерский учёт начисления и перечисления

В бухгалтерском учёте налоги и сборы отражаются на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». Типовые проводки:

Начисление налога

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 90 и др. – Кредит 68 (начисление суммы налога к уплате).

Уплата налога (перечисление в бюджет)

Дебет 68 – Кредит 51 (расчётный счёт) – списание средств с банковского счёта.

Возврат излишне уплаченного налога

Дебет 51 – Кредит 68 (получение возврата из бюджета).

Начисление пени и штрафов

Дебет 91 – Кредит 68 (начисление финансовых санкций).

В бухгалтерской отчётности суммы начисленных налогов отражаются в строке «Налоги и сборы» баланса (актив – дебиторская задолженность, пассив – кредиторская задолженность).

Отчётность по начислению и перечислению

Налогоплательщики обязаны представлять следующие формы:

• Форма 1-НМ – «О начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (ежеквартально).
• Форма 6-НДФЛ – расчёт по налогу на доходы физических лиц (ежеквартально и ежегодно).
• Расчёт по страховым взносам (форма РСВ) – ежемесячно.
• Декларация по НДС – ежемесячно или ежеквартально в зависимости от режима.
• Декларация по налогу на прибыль – ежеквартально (авансовые платежи) и ежегодно;

Все формы подаются в электронном виде через сервисы ФНС России (Личный кабинет налогоплательщика, ЭДО).

Особенности перечисления в бюджеты разных уровней в 2026 году

С 2021 года сроки уплаты транспортного и земельного налога стали едиными на федеральном уровне, однако распределение средств по бюджетам сохраняется:

• Транспортный налог – часть суммы зачисляется в федеральный бюджет (через ЕНП), остаток – в региональный и местный бюджеты согласно нормативным актам субъекта.
• Земельный налог – аналогично: федеральная часть (если предусмотрена), региональная и местная.

Для правильного распределения необходимо указывать в платёжном поручении соответствующие КБК:

• КБК федерального уровня – начинается с 182…;
• КБК регионального уровня – начинается с 183…;
• КБК местного уровня – начинается с 184….

Ошибка в КБК приводит к зачислению средств в неправильный бюджет и последующей необходимости корректировки через заявление о возврате или зачёте.

Практические рекомендации

1. Регулярно сверяйте данные налоговой декларации с бухгалтерскими записями (счёт 68).
2. Используйте автоматизированные бухгалтерские программы, которые формируют платёжные поручения с правильными КБК и ставками.
3. Следите за изменениями в Налоговом кодексе и региональных законах – ставки и льготы могут корректироваться ежегодно.
4. При переходе на ЕНП проверяйте, что все виды налогов и сборов включены в единый платёж и что суммы распределены по правильным КБК.
5. Храните копии платёжных поручений и выписок банка не менее четырёх лет (срок хранения налоговой документации).

Начисление и перечисление налогов и сборов – ключевые элементы взаимодействия налогоплательщика с бюджетной системой государства. Чёткое соблюдение порядка определения налоговой базы, применения ставок, правильного указания КБК и своевременной уплаты обеспечивает:

• отсутствие штрафов и пени;
• корректное формирование бюджетных доходов всех уровней;
• прозрачность финансовой деятельности организации.

Соблюдение описанных выше процедур позволит бухгалтерам и руководителям минимизировать риски и сосредоточиться на основной деятельности предприятия.