Пени (неустойка) за просрочку уплаты налогов и сборов являются обязательными платежами, которые организация должна отразить в бухгалтерском и налоговом учёте. Ниже рассмотрен порядок начисления пени, её отражение в проводках, а также примеры записей в типовых счетах бухгалтерского учёта и в программе 1С:Предприятие 8.3.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ (ст. 75 – пени за несвоевременную уплату налогов);
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (не регулирует напрямую пени, но определяет порядок отнесения расходов);
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. Приказом Минфина России от № 94н);
• Методические рекомендации ФНС России по учёту пени и штрафов (письма от № БС-4-11/2540@ и др.).

Как рассчитывается пеня

Пеня начисляется на сумму недоимки (не уплаченного налога) за каждый день просрочки по формуле:

Пеня = Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ РФ × (Количество дней просрочки / 300)

Ставка рефинансирования берётся на дату начисления пени. При использовании Единого налогового счета (ЕНС) пеня рассчитывается на величину отрицательного сальдо по ЕНС.

Бухгалтерские счета, используемые для учёта пени

Согласно Плану счетов, основные счета, задействованные при начислении и оплате пени:

• 68 – «Расчёты по налогам и сборам» (субсчета 68.01‑68.09 в зависимости от вида налога);
• 99.01 – «Причитающиеся налоговые санкции» (пени, штрафы, неустойки);
• 91.02 – «Прочие расходы» (при отнесении пени на финансовый результат);
• 76.05 – «Расчёты по дебиторской и кредиторской задолженности» (при учёте пени как дебиторской задолженности контрагента, если пени получены);
• 84 – «Нераспределённая прибыль» (при отнесении пени на финансовый результат в конце года).

Типовые проводки при начислении пени

Ниже приведены наиболее часто используемые варианты отражения пени в бухгалтерском учёте.

Начисление пени по налогу на прибыль (или другому налогу)

Дт 99.01 – Кт 68.02 (начисление пени по налогу на прибыль)

Субсчёт 68.02 соответствует налогу на прибыль организаций. Если пени относится к другому налогу, меняем субсчёт 68;XX соответственно.

Перечисление пени в бюджет

Дт 68.02 – Кт 51 (или 52) (оплата пени в бюджет)

После уплаты пени сумма списывается с расчётного счёта организации.

Отнесение пени на финансовый результат (признаётся как расход)

Дт 91.02 – Кт 99.01 (списание начисленной пени в прочие расходы)

Проводка выполняется в конце отчётного периода, когда пени уже начислены и подлежат уплате.

Альтернативный вариант: учёт пени как дебиторской задолженности (если организация получает пени от контрагента)

Дт 76.05 – Кт 91.01 (получение пени как прочий доход)

В этом случае пени отражаются как доход организации.

Примеры проводок в 1С:Предприятие 8.3

В 1С бухгалтерия для начисления пени используется документ «Начисление пени и штрафов». Типовые проводки формируются автоматически, но их можно посмотреть в разделе «Проводки».

Шаг‑за‑шагом создания проводки в 1С

1. Открыть раздел Операции → Начисление пени и штрафов.
2. Нажать Добавить.
3. В поле Дебет указать счёт 99.01.1 (Причитающиеся налоговые санкции).
4. В справочнике к счёту 99.01.1 выбрать значение Причитающиеся налоговые санкции.
5. В поле Кредит указать бухгалтерский счёт по налогу, например 68.02 (Налог на прибыль).
6. Заполнить сумму пени, дату начисления и комментарий.
7. Провести документ – система создаст проводку Дт 99.01 – Кт 68.02.

Оплата пени через платёжный документ

1. Создать платёжное поручение Оплата налогов и сборов.
2. В поле Дебет указать счёт 68.02 (или соответствующий субсчёт налога).
3. В поле Кредит указать счёт 51 (расчётный счёт) или 52 (валютный счёт).
4. Указать сумму, включающую основной налог и пени (если они уплачиваются вместе).
5. Провести документ – получим проводку Дт 68.02 – Кт 51.

Особенности учёта пени при использовании Единого налогового счета (ЕНС)

С года организации обязаны вести учёт задолженности по налогам, сборам, взносам, пени и штрафам на ЕНС. Пени начисляются на отрицательное сальдо по ЕНС.

Проводки при ЕНС

Дт 99.01 – Кт 68.90 (начисление пени по ЕНС)
Дт 68.90 – Кт 51 (оплата пени через ЕНС)
Дт 91.02 – Кт 99.01 (списание пени в расходы)

Счёт 68.90 используется для учёта сумм по ЕНС (налоги, сборы, взносы, пени, штрафы).

Отчётность и раскрытие информации

В бухгалтерской отчётности пени отражаются:

• В балансе – как часть краткосрочной задолженности (если не уплачены) в статье «Расчёты по налогам и сборам» (актив) или «Краткосрочные обязательства» (пассив) в зависимости от того, является ли организация должником или кредитором по пени.
• В отчёте о финансовых результатах – в строке «Прочие доходы» или «Прочие расходы» в зависимости от направления операции.
• В приложении к бухгалтерскому балансу – в пояснениях указываются суммы начисленных и уплаченных пени, ставка рефинансирования, период просрочки.

Практические рекомендации

• Регулярно сверяйте сальдо по счёту 68 и 99.01, чтобы избежать двойного учёта пени.
• При использовании ЕНС ведите отдельный аналитический учёт по субсчётам 68.90 (пеня) и 68.91 (штраф) для удобства подготовки отчётности.
• Документируйте основания начисления пени (решения налогового органа, акты проверки, уведомления). Это потребуется при возможной проверке.
• В 1С настройте шаблон проводки «Начисление пени» один раз, чтобы при последующих операциях система автоматически подставляла нужные счета.
• При уплате пени вместе с основным налогом проверяйте, что в платёжном поручении указаны правильные КБК и суммы, иначе платёж может быть зачтен неверно.

Начисление и оплата пени по налогам – стандартная процедура, требующая точного соблюдения нормативных актов и правильного отражения в бухгалтерском учёте. Основные проводки – Дт 99.01 – Кт 68.XX (начисление) и Дт 68.XX – Кт 51 (оплата) – позволяют корректно показать обязательства перед бюджетом и их последующее погашение. При использовании Единого налогового счета счета меняются на 68.90 и 99.01, но логика остаётся той же. Следуя представленным примерам и рекомендациям, бухгалтер сможет избежать ошибок в учёте пени и обеспечить прозрачность финансовой отчётности.