Тема начисления амортизации в 100% стоимости основных средств (ОС) актуальна для бухгалтеров и налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения (ОСН). Важно различать два понятия: ускоренная амортизация (предусмотренная Налоговым кодексом для определенных групп ОС) и временная мера по «нулевой амортизации», действие которой завершилось 31 декабря 2025 года.

Закончился режим «нулевой амортизации» (Постановление № 991)

С 1 января 2024 по 31 декабря 2025 года действовало Постановление Совета Министров РФ от № 991. Оно устанавливало право (не обязанность) организаций не начислять амортизацию на отдельные виды основных средств (в т.ч. на легковые автомобили) в налоговом и бухгалтерском учете.

• Суть меры: Компании могли сохранить балансовую стоимость ОС неизменной, не списывая износ в расходы за 2024–2025 гг.
• Что изменилось с : Действие постановления истекло. С 1 января 2026 года организации обязаны возобновить начисление амортизации по всем основным средствам в соответствии с общими правилами (гл. 25 НК РФ для налогового учета, ФСБУ 6/2020 для бухгалтерского).
• Последствия: Если в 2024–2025 гг. амортизация не начислялась, в 2026 году она начинается с той остаточной стоимости, которая была на . Срок полезного использования при этом не продлевается автоматически — амортизация начисляется на оставшийся срок.

Законные способы списать 100% стоимости за год (Ускоренная амортизация)

Вне контекста временного постановления № 991, полностью списать стоимость ОС за один налоговый период (год) можно только в случаях, прямо предусмотренных ст. 258 НК РФ (п. 3, п. 4) и ФСБУ 6/2020.

Объекты с кратким сроком полезного использования (до 12 месяцев)

Если классификация основных средств (Приказ Минфина от № 1) или решение комиссии организации устанавливает срок полезного использования менее 12 месяцев, амортизация начисляется один раз — в месяц ввода в эксплуатацию в полном объеме (100%).

Малоценные основные средства (до 100 000 руб.)

С 2025 года (ФЗ от № 412-ФЗ) порог малоценки в налоговом учете поднят до 100 000 руб. (ранее 40 000 руб.).

• Налоговый учет: Стоимость ОС до 100 тыс. руб. списывается в расходы целиком в месяц ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 258 НК РФ).
• Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020): Порог малоценки устанавливает учетная политика организации (обычно также 100 тыс. руб. или 40 тыс. руб.). Списывается в дебет счета 44/20/26/91.02 в месяц принятия к учету.

Специализированное оборудование (Группы 3–7 Классификации, высокотехнологичное)

Для налогового учета (п. 3 ст. 258 НК РФ) допускается ускоренная амортизация (коэффициент до 3.0) для:

1. ОС 3–7 амортизационных групп (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств).
2. ОС, созданных (приобретенных) в рамках инвестиционного проекта (соглашения о СПИК/СОС).
3. Высокотехнологичного медицинского оборудования.
4. ОС, используемых для инновационной деятельности (включенных в реестр Минпромторга).

Важно: Коэффициент ускорения (до 3) позволяет списать стоимость быстрее, но не за один месяц (если только срок полезного использования не составляет 1 год). За год списывается доля, умноженная на коэффициент.

Особые режимы и территории

• ТОР (Территории опережающего развития), КРТ (Курортный тип), Остров Охотник: Налогоплательщики, являющиеся резидентами, имеют право применять коэффициент ускорения до 10 (п. 6.1 ст. 258 НК РФ). Это позволяет списать 100% стоимости за очень короткий срок (около 1–2 лет при линейном методе).
• Скольково: Участники проекта могут не начислять амортизацию в налоговом учете вообще (п. 7 ст. 258 НК РФ), списывая стоимость иным способом.

Методы начисления амортизации и расчет по годам

Выбор метода закрепляется в учетной политике. Смена метода возможна с начала налогового периода (года) путем уведомления налогового органа (для налогового учета) или изменения учетной политики (для бухгалтерского).

Линейный метод (по умолчанию)

Стоимость распределяется равномерно на весь срок полезного использования.

Формула годовых отчислений:

Сумма_год = (Первоначальная_стоимость ⎼ Ликвидационная_стоимость) / Срок_полезного_использования_в_годах

Пример: Автомобиль 1 000 000 руб., срок 5 лет (60 мес.), ликвидационная 0.

• Ежемесячно: 13 888,89 руб.
• За год: 166 666,67 руб. (16,67% от стоимости).
• За 5 лет: 100%.

Нелинейный метод (Уменьшаемый остаток)

Допускается только в налоговом учете (п. 5 ст. 258 НК РФ) для ОС 3–7 групп. В бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020) нелинейный метод не применяется.

Формула:

Сумма_мес = Остаточная_стоимость_на_начало_месяца * (Коэф_ускорения / Срок_ПИ_в_месяцах)

Коэффициент ускорения: 1.0; 1.5; 2.0; 2.5; 3.0 (выбирается в учетной политике).

Пример (Коэф. 3.0, Срок 5 лет = 60 мес.):

• 1 год: Начислено ~45% стоимости.
• 2 год: Начислено ~25% стоимости.
• 3 год: Начислено ~14% стоимости.
• 4–5 годы: Остаток до 100%.

Таким образом, при коэффициенте 3.0 на 3-й год начислено уже более 80% стоимости.

Способ пропорционально объему продукции (работ)

Применяется редко, когда износ напрямую зависит от интенсивности использования (станки, транспорт).

Сумма_мес = (Первонач_стоимость ⎼ Ликв_стоимость) * (Объем_выпуска_за_мес / Плановый_объем_за_весь_СПИ)

Особенности легковых автомобилей (С 2026 года)

Легковые авто относятся к 2-й амортизационной группе (СПИ от 2 до 3 лет, обычно берут 5 лет / 60 мес.).

• Нелинейный метод НЕЛЬЗЯ (только 3–7 группы).
• Ускоренная амортизация (коэф. до 3) НЕЛЬЗЯ (только 3–7 группы и спец. категории).
• Малоценка (до 100 тыс. руб.): Если авто дешевле 100 тыс. руб. — списываем 100% сразу в налоговом учете (с 2025 г.). В бухучете, по учетной политике.
• Стандартный расчет: Только линейный метод. 100% стоимости спишется за 5 лет (при СПИ 5 лет).

Различия Налогового и Бухгалтерского учета (Сводная таблица)

Практический алгоритм действий бухгалтера с 2026 года

1. Проверить остаточную стоимость на по всем ОС, по которым в 2024–2025 гг. не начислялась амортизация (по Постановлению № 991);
2. Определить остаточный срок полезного использования. Он равен исходному СПИ минус количество месяцев фактического начисления амортизации до 2024 г. Месяцы «каникул» (2024–2025) в СПИ не включаются (Письмо Минфина 03-03-06/1/…).
3. Рассчитать ежемесячную сумму по линейному методу: Остаточная_стоимость_ / Остаток_СПИ_в_месяцах.
4. Проверить учетную политику на 2026 год: не требуется ли сменить методы, СПИ или ликвидационную стоимость для новых поступлений.
5. Оформить инвентаризационную комиссию для оценки СПИ и ликвидационной стоимости вновь поступающих ОС.
6. Учесть ПБУ 18/02 (Расчеты по налогу на прибыль): Разницы в методах/СПИ между налоговым и бухгалтерским учетом приведут к возникновению временных различий (ВР) и отложенных налоговых активов/обязательств (ОНА/ОНО).

Частые ошибки и риски

• Ошибка: Продолжать не начислять амортизацию в 2026 году со ссылкой на Постановление № 991. Риск: Начисление дополнительных налогов, пени, штрафы (ст. 120, 122 НК РФ).
• Ошибка: Применять нелинейный метод или коэф. ускорения к автомобилям (2 группа). Риск: Переоценка налоговой базы, доначисление НДФЛ/Налога на прибыль.
• Ошибка: Списывать 100% стоимости ОС стоимостью > 100 000 руб. в месяц ввода в налоговом учете. Риск: Недопустимые расходы.
• Ошибка: Не учитывать разницу в СПИ/методах между налоговым и бухгалтерским учетом при расчете ОНА/ОНО (ПБУ 18/02).

С 2026 года начисление амортизации вернулось в русле стандартного регулирования. Возможность списать 100% стоимости за год (начислить 100% амортизации по годам) сохраняется только для:

1. Малоценных ОС (до 100 тыс. руб. в налоговом учете).
2. ОС со сроком полезного использования до 12 месяцев.
3. Специализированного оборудования в ТОР/КРТ/Скольково (по спец. режимам).

Для основной массы основных средств (здания, сооружения, транспорт, станки общего назначения) амортизация начисляется поэтапно по годам в пределах установленного срока полезного использования; Главная задача на 2026 год — корректно пересчитать ежемесячные отчисления для объектов, которые были в «амортизационных каникулах» в 2024–2025 гг., учитывая сокращенный остаточный срок полезного использования.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к действующим нормам НК РФ, ФСБУ 6/2020, ПБУ 18/02 и консультироваться с профессиональным аудитором или налоговым консультантом.