Статья посвящена вопросам начисления амортизации (мортизации) основных средств в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства»․ Рассмотрены нормативные основания, допустимые методы начисления, порядок определения начала и окончания начисления, проводки в бухгалтерском учёте, а также примеры расчёта для типовых ситуаций․

Нормативная база

• ФСБУ 6/2020 – основной стандарт, регулирующий учёт основных средств, их первоначальную стоимость, переоценку, амортизацию и списание․
• ФСБУ 14/2022 – уточняет порядок отражения изменений в стоимости основных средств, связанных с модернизацией и реконструкцией․
• Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 6/01 утратили силу с введением ФСБУ 6/2020, однако отдельные формулы (например, формула уменьшаемого остатка) могут использоваться как ориентир при переходе․

Согласно пункту 33 ФСБУ 6/2020:

Начисление амортизации начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учёте и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учёта․

Когда начинается начисление амортизации?

ФСБУ 6/2020 предоставляет organisation‑ам выбор:

1. С даты признания объекта ОС в бухгалтерском учёте (момент принятия к учёту после ввода в эксплуатацию или после завершения строительства)․
2. С первого числа месяца, следующего за месяцем признания – этот вариант удобен для упрощения формирования месячных проводок․

Выбранный способ фиксируется в учётной политике организации и применяется последовательно ко всем объектам основных средств․

Методы начисления амортизации, допустимые по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 не запрещает использование традиционных методов, однако уточняет, что:

• Начисление производится независимо от результатов деятельности организации (п․п․29,30)․
• Амортизация не приостанавливается в случае простоя или временного прекращения использования объекта․
• Сумма амортизации за период отражается в том периоде, к которому она относится (принцип периодичности)․

Прямолинейный (равномерный) метод

Формула:

А = (Стоимость – Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования

Где:

• Стоимость – первоначальная (или переоценённая) стоимость объекта;
• Ликвидационная стоимость – остаточная стоимость, ожидаемая к моменту списания;
• Срок полезного использования – количество лет (или месяцев), в течение которых объект ожидаеться приносить экономические выгоды․

Метод уменьшаемого остатка (ускоренной амортизации)

Формула, аналогичная ранее действовавшему пункту 19 ПБУ 6/01, но с использованием амортизируемой стоимости вместо остаточной:

А_t = Амортизируемая стоимость_{t‑1} × Годовая норма амортизации

Годовая норма амортизации рассчитывается как:

Н = 2 / Срок полезного использования (коэффициент ускорения 2)․

Повышающие коэффициенты прямо не предусмотрены ФСБУ 6/2020, поэтому organisation‑ам следует применять только коэффициент 2 (или иной, обоснованный в учётной политике, если он не противоречит принципу системности и обоснованности)․

Метод пропорционального объёма продукции (объёма работ)

Применяеться, когда полезный срок использования объекта тесно связан с количеством продукции, которое ожидается получить от его эксплуатации (п․8 ФСБУ 6/2020)․

Формула:

А = (Стоимость – Ликвидационная стоимость) × (Объём продукции за период / Ожидаемый общий объём продукции)

Метод особенно актуален для оборудования в производственных линиях, где износ напрямую зависит от нагрузки․

Проводки по начислению амортизации

В бухгалтерском учёте амортизация отражается следующими записями:

• Дебет 20 (или 23, 25, 26 и т․д․ в зависимости от вида деятельности) – Кредит 02 – начисление амортизации основных средств;
• Дебет 02 – Кредит 01 – списание накопленной амортизации при выбытии объекта (продажа, ликвидация, передача)․

Пример проводки для объекта со стоимостью 1 200 000 руб․, ликвидационной стоимостью 100 000 руб․, сроком полезного использования 5 лет, методом прямолинейным:

Амортизация за год = (1 200 000 – 100 000) / 5 = 220 000 руб․
Ежемесячно: 220 000 / 12 ≈ 18 333,33 руб․
Проводка (ежемесячно):
Дебет 20 «Основное производство» 18 333,33
Кредит 02 «Амортизация основных средств» 18 333,33

Особенности перехода с ПБУ 6/01 на ФСБУ 6/2020

При переходе organisation‑ам необходимо:

1. Пересчитать амортизируемую стоимость каждого объекта (стоимость минус ликвидационная стоимость) на дату перехода;
2. Определить оставшийся срок полезного использования с учётом уже начисленной амортизации;
3. Выбрать метод начисления (прямолинейный, уменьшаемого остатка или пропорциональный объём продукции) и зафиксировать его в учётной политике;
4. Сформировать корректирующие проводки, если сумма начисленной амортизации по новому методу отличается от ранее начисленной․

Пример корректировки: объект со стоимостью 800 000 руб․, ликвидационной стоимостью 50 000 руб․, сроком 4 года․ По ПБУ 6/01 использовался метод уменьшаемого остатка с коэффициентом 2, начислено за 2 года 300 000 руб․ амортизации․ При переходе к ФСБУ 6/2020 и выбору прямолинейного метода оставшаяся амортизируемая стоимость составляет (800 000‑50 000)‑300 000 = 450 000 руб․, оставшийся срок – 2 года․ Годовая амортизация = 450 000 / 2 = 225 000 руб․, ежемесячно – 18 750 руб․

Практические рекомендации для бухгалтера

• Утвердите в учётной политике дату начала начисления (с даты признания или с первого числа следующего месяца) и метод амортизации для каждой группы основных средств․
• Ведите реестр основных средств с указанием: первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости, срока полезного использования, выбранного метода, даты начала начисления и накопленной амортизации․
• В 1С:Бухгалтерия 8 используйте справочник «Основные средства» и документ «Начисление амортизации ОС»․ При необходимости настройте параметры метода (прямолинейный, уменьшаемого остатка, объём продукции) в карточке объекта․
• Периодически (не реже одного раза в год) проверяйте adequacy ликвидационной стоимости и срока полезного использования – при изменении этих показателей проводите перерасчёт амортизации вперёд․
• Документируйте все решения о изменении методов или корректировках в виде внутренних приказов и отражайте их в бухгалтерской отчётности (пояснения)․

Начисление амортизации основных средств по ФСБУ 6/2020 требует чёткого понимания нормативных положений, выбора подходящего метода и систематического ведения учёта․ Соблюдение принципов периодичности, независимости от финансовых результатов и непрерывности начисления обеспечивает достоверность отражения стоимости основных средств в бухгалтерской отчётности․ Применение рекомендаций, изложенных в данной статье, поможет бухгалтеру избежать ошибок при переходе на новые стандарты и при текущем учёте амортизации․

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников, актуальной на ․